Проблемы перспективы государственно-правового регулирования налогового производства

Для Кыргызстана  налоговая  система  -   наиболее   активный   рычаг   государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной  стратегии, внешнеэкономической деятельности,  структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

При этом основной недостаток действующей налоговой системы состоит в  том,  что  она ориентирована  на   устранение   дефицитности   бюджета   изъятием   доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием  экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов -  предприятий.  Потеря  такой взаимосвязи привела к тому, что налоговые отношения развиваются сами по  себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление,  -  сами  по  себе.  Многие поставлены  на  грань  убыточности  и  банкротства.  При  этом   предприятия заинтересованы в получении  минимальной  прибыли,  чтобы  избежать  высокого налогообложения.  Экономика  стала   затратной.   Этому способствует   плохая   конкуренции    при    свободном ценообразовании. Налоговая система должна  быть  повернута к производству,  стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения. Налоговая политика отечественного государства строится пока  исходя  из  принципа  -  “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения  рыночной  экономики”.

В итоге - недобор  налогов (как минимум 20-30%  налоговых  сумм),  сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие  какой- либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налогообложение   должно  базироваться  на   оптимальном   сочетании интересов всех социальных слоев  общества  -  предпринимателей,  работников, государственных служащих, учащихся,  пенсионеров  и  других,  которые  имеют большие различия в получаемых  доходах.  Такая  социальная  функция  налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Значительно   усиливается социальное  расслоение  общества  по  доходам.  В этой связи адекватное налогообложение  призвано смягчать  такие  различия  путем  прогрессивного   налогообложения   доходов физических лиц,  что  четко  прослеживается  в  налоговых  системах  Запада.

Отечественное налогообложение  не  выполняет  в  достаточной  мере  эту функцию, что является существенным ее недостатком. Действующее налоговое законодательство не учитывает и то, что  она  функционирует  в условиях монопольного ценообразования.  Это  обусловливает  ее  инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И  такое  явление  вполне закономерно - ведь производители  товаров  стремятся  переложить  все  бремя налогового давления на непосредственных и конечных  потребителей  товаров - население.  Поэтому подавляющая   часть   налогов   приобретает   косвенный характер,  когда плательщик  налога   фактически   перекладывает   его   на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому,  что производитель  товара  имеет  возможность  диктовать  цену   потребителю   и увеличивать ее, стараясь получить большую  массу  прибыли  для  собственного использования.  Таким образом, доля   косвенных   налогов   в   налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие  в  налогообложении,  стремление увеличивать налоговые поступления  “любой  ценой”.  А  цена  такой  политики высока - экономическая стагнация,  инфляция,  многократный  (в  тысячи  раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговое законодательство  должно  соответствовать элементарным  требованиям теории налогообложения. Базой налога  на  добавленную стоимость является не только прибыль и заработная  плата (реальные  элементы  вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме  того,  в  базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые  никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и  то,  что  одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз.  Вследствие  этого налог на добавленную стоимость теряет  свое  действительное  содержание  и практически превращается в налог с продаж (своеобразный  многократный  налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве  элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену.

 Часть налоговых  платежей из прибыли предприятий  также  перекладывается на  потребителя,  имея  возможность   компенсировать  уплату  налогов   ростом свободных цен. Это можно  отнести и к другим налоговым  платежам, а также  тем начислениям на фонд заработной платы,  которые  включаются  в  себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в  фонды  социального  и  медицинского страхования и другие фонды).

Наше налогообложение  построено так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки  зрения  фискального  содержания системы,   но    совершенно    неприемлемо    с    позиций    обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета,  тогда  как  на самом  деле  все  это  обусловлено  инфляционным  фактором  -  идет  процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же время  увеличивается  дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей  степени  влияет  на  его расходы.

Одним  из  наиболее  существенных  недостатков  действующей  налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования  в  экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности  является соотношение темпов роста производительности труда и фонда  потребления,  как на макро-, так и на микроуровне.

Пока  же  законодательство не  ориентировано  на  косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была  сделана попытка  через  налогообложение  прибыли   предприятий   воздействовать   на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через  минимальный необлагаемый  его  размер.  Но  такой  порядок  налогообложения  не   решает главнейшей  проблемы  -  стимулирования  роста   производительности   труда, вызывая у предприятий желание  найти  всевозможные  ухищрения  для  сокрытия фонда заработной  платы,  и,  прежде  всего  его  распределения  на  большую численность работников, то есть  фактически  стимулирует  непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности.

Сложившаяся система  неадекватна экономическим условиям и  задачам ее развития, не отражает специфики периода  построения  рыночной  экономики, не учитывает  тенденций  развития  налоговой  системы  экономически  развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим  актуальной  остается  задача обеспечить   формирования    такой    процедуры    налогообложения,    которая способствовала бы развитию  экономики,  формированию  полноценных  субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения  дефицитности бюджета и достижения  финансовой  стабилизации  с  последующим  переходом  к экономическому   росту.   Понятно,   что   взвешенной   налоговой   политике принадлежит особая роль. Наряду  с  фискальной  ролью  налоговое производство  в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую  функцию.

Чтобы соответствовать  этим требованиям налоговое производство должно  быть  реформировано в  части налогового контроля.  Требуется   изменения   механизма   и целевая направленность налогов.

Критическое состояние  отечественной системы налогообложения должно стимулировать разработку ряда проектов по ее реформированию, чаще всего в рамках Налогового кодекса. Основная цель преобладающего большинства проектов должна  улучшить условия для отечественных товаропроизводителей и индивидуальных предпринимателей. К наиболее важным мерам относятся, сокращение налогообложения прибыли - снижение ставки налога на прибыль; расширение издержек производства, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли; введение некоторых важных налоговых льгот, в том числе стимулирующих инвестиции в производство; снижение ставки НДС и взносов предприятий на социальное страхование.

Несомненно, что  подобные налоговые меры должны снизить  фискальное давление на производителя и способствовать стимулированию производства в реальном секторе.

Необходимо  отметить особенности  отечественной  налоговой системы:

1. Главной особенностью  системы налогообложения  КР  является преимущественная подчиненность  выполнению фискальной функции (причем с приходом любого руководителя ГНС - стоит задача повышать сбор налогов, любым путем)

2. Применительно  к налогообложению прибыли отечественная  налоговая  система характеризуется  чрезмерно высокими налоговыми  изъятиями из нее, подрывающими производственно-стимулирующую функцию прибыли.

3. Подоходный  налог характеризуется тем, что  в качестве основной налоговой  базы опирается на доходы мало- и среднеобеспеченных слоев населения.

4. Все большую  роль в налогообложении  играют косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость.

5. Крупнейшим  недостатком  системы налогообложения  является устойчивое уменьшение  поступлений налогов в госбюджет  в результате огромного сокращения  производства, роста теневой экономики,  большого ухода от налогов.

6. В налоговой  политике в последнее время  принимаются определенные меры  налогового стимулирования производства.

7. Решение проблемы  сбора налогов и наполнения  доходной части госбюджета требует  увеличения налоговой базы посредством  возобновления экономического роста. Наряду с налоговым стимулированием реального сектора производства это связано с необходимостью и других мер активной политики в области промышленной государства.

В этой связи, необходимо сократить до минимума административный контроль за малым и средним бизнесом. Регистрацию предпринимателей следует проводить по принципу «одного окна». Срок регистрации должен составлять не более 10 дней. Срок действия лицензии необходимо продлить до 5 лет, существенно снизить налоги, создать условия для получения дешевых кредитов; избавиться от произвола чиновников; снизить число лицензируемых товаров с 80% до 5-7%, как это практикуется в Европе и США. Как можно скорее следует приступить к обновлению и модернизации основных производственных фондов, устаревших (физически и морально) на 80-90%, дальнейшая эксплуатация которых чревата техногенными катастрофами.

Необходимо, прежде всего, восстановить экономику страны. Максимальное ограничение экономических  функций государства возможно только тогда, когда сформированы базовые структуры гражданского общества и экономической демократии, ставшие логическим продолжением рыночных саморегуляторов.

Достижения  в области искусственного интеллекта и новых высоких информационных технологий способны поставить страну в один ряд с передовыми странами, при условии, что в экономику и культуру, в социальную и интеллектуальную сферу придет современный менеджер.

Современный менеджмент и высокая культура труда должны заменить устаревшие стереотипы управления и заполнить «мировоззренческий вакуум», образовавшийся на стыке старых и новых методов управления социально-культурной сферой общества, которой суждено стать генератором новых идей, концепций и моделей управления современным обществом, вступившим в третье тысячелетие.

Налоговый менеджмент как уникальный и универсальный инструмент должен стать основой реформирования налоговой системы.

Реформирование  системы налогообложения и налогового законодательства должно осуществляться путем последовательного снижения налогового пресса в процессе долгосрочной поэтапной налоговой реформы. Основными факторами такой реформы должны быть:

- научно обоснованная государственная политика доходов, законодательное закрепление которой должно быть отражено в Налоговом кодексе;

- система налогообложения должна стать неотъемлемой составной государственного механизма, регулирования отдельных отраслей экономики. Необходимо усиление налоговых методов регулирования темпов и пропорций развития экономики. Государство должно иметь возможность влиять на все три составные части процесса производства: оплату труда, производственные основные и оборотные фонды, уровень прибыли;

- система налогообложения должна быть инвестиционно и инновационно ориентированной, рассчитанной на достижение устойчивых высоких темпов экономического роста и высокого уровня социально-экономических отношений;

- изменения в системе налогообложения должны проводиться одновременно с реформированием системы оплаты труда, пенсионного обеспечения, совершенствования социальной сферы и должны быть заложены в Налоговом кодексе.

Для стимулирования модернизации экономики в КР необходимо, на наш взгляд, в проводимой налоговой  политике кроме амортизации и  целевых налоговых льгот более  активно использовать такой важнейший  механизм, как инвестиционный налоговый кредит. Он должен стать мощным налоговым рычагом инновационного развития экономики. Инвестиционный налоговый кредит, как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение – помочь организации-налогоплательщику в осуществлении инвестиционной, а в конечном итоге и инновационной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Анализ источников в ходе подготовки к написанию  работы показал, что основные аспекты  проблемы налогового производства остаются на сегодняшний день явно недостаточно разработанными. Подводя своеобразный итог всему вышеобозначенному, можно сказать, что содержание налогового производства составляют налогово-процессуальные нормы, налогово-процессуальные правоотношения и налогово-процессуальный фактический состав.

Элементы налогового процесса: процедуры, производства и стадии. Эти элементы образуют следующую структуру налогового производства.

Процедуры налогового процесса и производства: