Проблемы перспективы государственно-правового регулирования налогового производства

По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком своей  обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога. Аналогичное  правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами:

1) в порядке зачета  переплаченной ранее суммы налога в порядке:

2) при взимании налога  у источника выплаты налоговая  обязанность считается выполненной  с момента удержания обязательного  платежа налоговым агентом.

Следовательно, налоговым законодательством различается уплата налога как действие самого налогоплательщика и реальное перечисление налога в бюджет как действие банка, обслуживающего плательщика налога. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений. Следовательно, момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК КР.

Налоговое обязательство  согласно НК КР исполняется в национальной валюте Кыргызской Республики - сомах. При исчислении налогового обязательства  допускается округление суммы налогового обязательства до единиц сомов.

Налоговое законодательство устанавливает различный, зависящий  от статуса налогоплательщика, порядок  принудительного взыскания налога. Относительно организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке.

Законодательством  запрещает производить бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Принудительное  исполнение налоговой обязанности (взыскание налога) производится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи. Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может «ожидать» добровольного исполнения налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном (бесспорном) взыскании налога.

Обязательным  правилом бесспорного взыскания  налоговой недоимки является необходимость  уведомления налогоплательщика  со стороны налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Производство по проведению камеральных и рейдовых налоговых проверок

 

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно  определить как совокупность контрольных  действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами²⁴. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Налоговым контролем  является контроль органов налоговой  службы за исполнением налогового законодательства Кыргызской Республики (ст. 93 НК КР).

 Налоговый  контроль осуществляется в следующих  формах:

1) налоговой  регистрации и учетной регистрации  налогоплательщика;

2) учета поступлений  налога в бюджет;

3) налоговой  проверки;

4) рейдового  налогового контроля;

5) установления налогового поста.

Согласно НК КР  налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Контрольные мероприятия  затрагивают права и свободы  человека. Поэтому все аспекты  налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

Так, В.Г. Пансков утверждает, что «основным видом налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которые предполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков»²⁵. По месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо. Камеральной проверке присущи квалифицирующие признаки, которые и позволяют определить ее содержание.

Во-первых, камеральная  проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она  проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В-третьих, камеральная  проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она  проводится на основе анализа документов - как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

И в-пятых, правом проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, наделены лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено налоговым законодательством»²⁶.

«Целью камеральной  проверки», по мнению И.В. Гориновой²⁷, «является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, предоставленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у налоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки.

Налоговым кодексом установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами Налогового кодекса. Таким образом,  для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства²⁸.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности-налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Под словом «а также  других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа» подразумевается:

- приложения  к налоговой отчетности, которые  представляются вместе с декларациями  или в течение установленного НК КР срока после их подачи;

- бухгалтерская  отчетность за проверяемый период, включая пояснительные записки;

- налоговая и бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды;

- сведения и  справки, которые предоставляют  о себе налогоплательщики, банки  и другие организации, в рамках, предписанным мерами налогового контроля;

- информация  из базы данных единого государственного реестра налогоплательщика;

- справки по  операциям и счетам налогоплательщиков, предоставляемые банками в ответ  на мотивированные запросы;

- документы,  полученные от контрагентов налогоплательщика  в рамках встречных проверок.

А также любая  информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученная из следующих источников:

- на основании  соглашений по обмену информацией  с правоохранительными и иными  контролирующими органами, органами  государственной власти и местного  самоуправления;

- от банков, других организаций по запросам;

- от юридических  и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.д.);

- в результате  контрольной работы налогового  органа, а также других налоговых  органов.

Необходимо  отметить, что в настоящее время, в отличие от ранее действующего порядка, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. прописана норма, в соответствии с которой налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, если руководствоваться такими данными, по общему правилу у налогоплательщика нет обязанности, а у налогового органа нет права требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, что в значительной степени ограничивает круг вопросов, подлежащих камеральной налоговой проверке.

Но из общего правила есть исключения  распространяющиеся на следующие случаи:

- при проведении  камеральных налоговых проверок  налоговые органы вправе истребовать  в установленном порядке у  налогоплательщиков, использующих  налоговые льготы, документы, подтверждающие  право этих налогоплательщиков  на эти налоговые;

- при подаче  налоговой декларации по налогу  на добавленную стоимость, в  которой заявлено право на  возмещение налога, налоговый орган  вправе истребовать у налогоплательщика  не только документы, обязанность  по представлению которых одновременно  с налоговой декларацией прописана в законе, но и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов;

- при проведении  камеральной налоговой проверки  по налогам, связанным с использованием  природных ресурсов, налоговые органы  вправе помимо документов, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов.

Налоговым законодательством  установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом  камеральных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение шести лет в КР обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

В целом, приходится констатировать, что в НК не раскрывается понятие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 100 НК КР содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

На начальном  этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.