Проблемы перспективы государственно-правового регулирования налогового производства

- предъявить  указанным лицам служебные удостоверения  и предписание на проведение  проверки для ознакомления с  ним под подпись; 

- внести необходимые  сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Исключение  составляет случай, когда рейдовая проверка начинается с контрольной  закупки. В этом случае предписание  и служебное удостоверение предъявляются  после ее проведения.

Под контрольной  закупкой понимаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации: контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Как и прежде, в районе, назначенном для рейдовой проверки (рынок, улица, часть населенного пункта и т.д.), проверяющие вправе проверять деятельность плательщиков (иных обязанных лиц) независимо от места постановки их на учет в налоговом органе.

Рейдовая проверка может проводиться:

- одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному плательщику, в том числе расположенных на территориях разных административных районов;

- на территории  одного административного района  в группе торговых объектов и иных местах независимо от специализации торговой или иной деятельности либо в торговых объектах и иных местах, специализирующихся на одном виде торговой или иной деятельности (например, продажа плодоовощной продукции, продажа цветочной продукции и т.д.).

В ходе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

- установление  личности представителей плательщика  (иного обязанного лица), физических  лиц, осуществляющих деятельность  в местах проверки;

- проверку наличия  свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности и иных разрешений, предусмотренных законодательством;

- снятие остатков  товара на момент проверки  для сверки с данными товарно-транспортных накладных, иных документов и суммы денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров либо отрывных талонов, приходных кассовых ордеров, других первичных учетных документов;

- проверку наличия  документов, подтверждающих уплату  налогов индивидуальными предпринимателями  и иными физическими лицами, осуществляющими  реализацию товаров (работ, услуг);

- другие действия, направленные на выявление и  пресечение правонарушений.

Законодательством предусмотрены следующие действия при возникновении тех или  иных ситуаций.

1. При отсутствии  у налогоплательщика (иного обязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений налогового законодательства и предпринимательстве плательщик (его представитель) должен быть приглашен в налоговую службу.

2. Проверяющие  вправе требовать у проверяемого налогоплательщика (иного обязанного лица) представление документов, подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местах реализации или хранения ТМЦ. Если плательщику (иному обязанному лицу) необходимо время для представления истребуемых документов, то проверяющие оформляют письменное требование о представлении документов. Срок предъявления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления, отпуска в места реализации) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Этот срок должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение того же календарного дня.

3. Если в ходе  проверки проверяемое лицо отказывается  открыть сейф и (или) подсобное  помещение, сейф и (или) помещение  опечатываются проверяющими для  проведения дальнейшей проверки, а при необходимости - назначения  инвентаризации.

По результатам рейдовой проверки, в ходе которой установлены нарушения требований законодательства, составляется акт. Если нарушений не установлено, то проверяющими составляется справка рейдовой проверки либо сводная справка рейдовых проверок.

Форма акта (справки) рейдовой проверки предусматривает: указание времени начала и окончания рейдовой проверки; наименование налогового органа, выдавшего предписание, дату, номер предписания; должность, фамилию, имя, отчество проверяющих; фамилию, имя, отчество, документы, удостоверяющие личность, место жительства представителей плательщика, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; полное наименование или фамилию, имя, отчество плательщика; вид торгового объекта, иное место (производственное или складское помещение и др.), место нахождения.

В акте обозначается, проводилась ли контрольная закупка, предъявлена ли книга учета проверок (ревизий) и ее номер, проставляется  дата и номер записи о проводимой проверке в книге учета проверок (ревизий). Кроме того, в акте в  обязательном порядке указываются документы, к нему прилагаемые, адрес места, дата и время его рассмотрения.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  проверяющими и представителями налогоплательщика. Первый из экземпляров остается у проверяющих, а второй - передается налогоплательщику (его представителям)

Представителем налогоплательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлении розничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг), работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера (при его наличии).

Сводная справка  рейдовых проверок, в ходе которых  не установлено нарушений налогового и иного законодательства, составляется в одном экземпляре, который остается у проверяющих, и может содержать сведения о результатах проверок нескольких проверенных плательщиков. При этом представитель налогоплательщика (иного обязанного лица) знакомится с записью относительно проведенной проверки данного плательщика и проставляет подпись в соответствующей строке. Выписка из сводной справки проверок направляется в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для приобщения к делу в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

В случае выявления  в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие (с привлечением свидетелей) составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества с описью имущества, денежных средств и других ценностей.

В настоящее  время камеральные налоговые  проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. Так, Налоговый кодекс не дает четкого описания порядка проведения камеральных налоговых проверок. Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

На практике налоговые органы, проводящие налоговые  проверки обычно руководствуются внутренним документом, где эта процедура  расписана более подробно. Документ предназначен только для сотрудников налоговых служб. Налогоплательщикам не удастся ознакомиться с текстом.

Очень часто  работники, а и сама как представитель  государства Государственная налоговая  служба допускает существенные нарушения, которые не лучшим образом  сказывается  на взаимоотношениях с налогоплательщиками. Так, примером является следующий судебный пример.

На  основании Акта налоговой проверки налогоплательщику ОсОО «Кенеш»     10 апреля  2011  г. вручено Уведомление  о начислении налога.

Руководствуясь  НККР налогоплательщик ОсОО  «Кенеш»     20 апреля 2011 г. обратился в Налоговую службу с апелляционной жалобой на  уведомление о начислении налога,        в которой просил Уведомление отменить.     12  мая  2011 г. налогоплательщик получил ответ на свою жалобу,   в которой было сказано «По Вашей апелляционной жалобе вопрос направлен в Министерство финансов.            До получения ответа,  Уведомление о начислении налога остается в силе»,         при этом текст ответа Налоговой службы содержит фамилию руководителя Налоговой  службы,  н не заверен официальной печатью. Известно,  что на  1  июля 2011 г. ответа по существу жалобы от Налоговой службы не поступало.

Не  получив ответа,        налогоплательщик обратился с заявлением о признании в соответствии НК КР апелляционной жалобы удовлетворенной.

Согласно  НК КР, Налоговая служба должна рассмотреть и принять решение в отношении существа жалобы налогоплательщика и информировать его в порядке Уведомления в соответствии с НККР о своем решении в письменном виде в течение 30 дней с момента регистрации жалобы в органах Налоговой службы.      Указанная норма содержит три требования, предъявляемые к процедуре ответа по жалобе налогоплательщика.

Во-первых, решение должно быть принято по существу жалобы, то есть содержать необходимые ссылки на нормы права и опровержения по доводам налогоплательщика.  Ответ Налоговой службы в данном споре, не является ответом по существу жалобы, так как Налоговая служба не в состоянии объяснить причину начисления налога,    что противоречит НК КР,  согласно которому начисление налога возможно, если Налоговая служба считает,            что имеет место занижение налогоплательщиком налога.

Во-вторых,       Налоговая  служба  должна  проинформировать налогоплательщика в порядке Уведомления в соответствии с НК КР.    Это включает требование, предъявляемое Налоговым кодексом к Налоговой службе,        о необходимости того чтобы решение на апелляционную жалобу (официальный документ НК КР)    соответствовало порядку составления уведомления и порядку вручения уведомления, как это предусмотрено в НККР «Письменное уведомление налогоплательщика». В полном соответствии с НК КР: уведомление  (или иной официальный документ  - решение по апелляционной жалобе)      имеет силу только в том случае,        если в нем указаны фамилия,  имя и должность руководителя налоговой службы, есть заверение официальной печатью и оно было вручено налогоплательщику в порядке, установленном НК КР.

В данном случае,      суду необходимо установить,        соответствует  ли оформление ответа Налоговой службы требованиям НК КР, то есть содержит ли данный ответ фамилию, имя и должность руководителя налоговой инспекции,         заверен ли ответ официальной печатью Налоговой службы и вручен ли ответ налогоплательщику в порядке, установленном НККР. При не выполнении хотя бы одного из указанных требований, установленных НККР,  нарушается либо порядок составления, либо порядок вручения.

В-третьих,      ответ по жалобе должен быть предоставлен налогоплательщику в  30-дневный  срок со дня получения жалобы.  Из               содержания  НК КР следует,  что установленный срок не будет нарушенным только в том случае, если ответ будет предоставлен по существу жалобы.

Таким образом, Налоговая служба не дала ответа по существу жалобы налогоплательщика.  Следовательно,  срок для ответа,  составляющий  30 дней, нарушен. Кроме того, в ответе отсутствует официальная печать Налоговой службы.     Следовательно,    имеет место и нарушение порядка составления официального документа, следовательно, жалоба подлежит признанию удовлетворенной.³²

Подобное положение  дел, конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологии проведения таких проверок, и процедурных проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов.

В связи с  чем, необходимо исключить возможность  истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки, и в свою очередь, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов.

Налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять всю налоговую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы  и перспективы государственно-правового  регулирования налогового производства

 

Очевидно, что  правильное налогообложение, налоговая  культура, налоговое законодательство и другие сопутствующие факторы  влияют на естественный ход налогового производства, т.е. действий по постановке на учет, проведение проверок и своевременный контроль. И все эти последовательные действия должны положительно сказываться на сокращении роста теневой экономики, повышение роста поступления налогов, и соответственно повышению налоговой культуры как населения так и государственных служащих. Как отмечает в своей работе А.М. Исраилова «Налоговая культура  в понимании нашего общества, по большому счету далека от совершенства, что позволяет утверждать о ее актуальности, и в настоящее время является одной из самых малоизученных областей в налоговом праве».³³