Налоговый учет основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- вклад в уставный капитал;

- получение в безвозмездное  пользование;

- в обмен на другие  ценности по договору мены.

При приобретении основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат» за плату для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, признается сумма фактических затрат ООО «Медногорский медно-серный комбинат» на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и так далее.

Пример 1. ООО «ММСК» приобрело от ООО НПП «Теплотрибор» персональный компьютер. В счете-фактуре № 53 от 12.04.06г. было указано: отпускная цена 31356 руб., НДС 5644 руб., итого стоимость компьютера - 37000 руб. Произведена оплата поставщику.

На основании полученных расчетных документов подтверждающие получение объекта основных средств от поставщика, бухгалтер ООО «ММСК» принял к учету как инвентарный объект и сделал проводки, представленные в таблице 3.3.1.

 

Таблица 3.3.1- Основные бухгалтерские записи по приобретению объекта основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Отражена покупная стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика	08-4	60	31356
2.	Отражен НДС	19	60	5644
3.	Произведена оплата поставщику за объект ОС	60	51	37000
4.	Объект ОС принят к  учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	01	08-4	31356
5.	Отражен НДС к возмещению из бюджета	68	19-1	5644

 

При  получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал ООО «Медногорский медно-серный комбинат» первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями ООО «Медногорский медно-серный комбинат».

Пример 2. Одним из учредителей ООО «Медногорский медно-серный комбинат» является ОАО «Уралэлектромедь». В марте 2005г. в качестве вклада в уставный капитал ООО «Медногорский медно-серный комбинат» ОАО «Уралэлектромедь», на основании учредительного договора № УЧ-12 от 04.03.05г, передал сверлильный станок. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 850000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1750 руб. (в том числе НДС - 267 руб.).

               Стоимость сверлильного станка, поступившего в качестве вклада в уставный капитал, отражена следующими бухгалтерскими записями в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2 – Основные бухгалтерские записи при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Получено оборудование в счет вклада в уставный капитал	08-4	75-1	850000
2.	Отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию	08-4	60	1483
3.	Отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации)	19	60	267
4.	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08-4	850000
5.	Оплачен счет транспортной организации	60	51	1750
6.	Отражен НДС к возмещению из бюджета	68	19-1	267

 

Основные средсва могут передаваться предприятию по договору дарения. Рассмотрим данную ситуацию на примере 3.

Пример 3. ООО «Медногорский медно-серный комбинат» получило по договору дарения от ООО «УГМК-Холдинг» шкаф силовой СПМ-65. Рыночная цена на дату принятия к учету 1200000 руб. Срок полезного использования 10 лет.

 Стоимость шкафа силового  СПМ-65, поступившего по договору дарения, отражена следующими бухгалтерскими записями в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3 – Основные бухгалтерские записи при получении основных средств по договору дарения в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Получено оборудование по договору дарения	08-4	98-2	1200000
2.	Оборудование введено  в эксплуатацию	01	08-4	1200000
3.	Начислена амортизация (ежемесячно)	20	02	10000
4.	Отражен доход по безвозмездному поступлению (на сумму амортизации)	98-2	91-1	10000

 

При получении по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, основные средства отражаются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере 4.

Пример 4. В июне 2006 года ООО «Медногорский медно-серный комбинат» приобрело трактор от ООО «Урал». В счете-фактуре № 256 от 7.06.2006г. отражена стоимость трактора - 1109200 руб., в т.ч. НДС 169200 руб. Оплата произведена взаимозачетом за отгруженную медь черновую на сумму 1109200 руб., в т.ч. НДС 169200 руб.

Бухгалтер ООО «Медногорский медно-серный комбинат» должен сделать следующие бухгалтерские записи, отраженные в таблице 3.3.4.

Таблица 3.3.4 – Основные бухгалтерские записи при получении  основных средств по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость  трактора	08-4	60	940000
2.	Отражена сумма НДС	19-1	60	169200
3.	Отражен ввод объекта  в состав основных средств	01	08-4	940000
4.	Отражена задолженность за отгруженную медь (с учетом НДС)	62	90-1	1109200
5.	Начислен НДС на реализованную  продукцию	90-3	68	169200
6.	Произведен зачет взаимных требований	60	62	1109200

 

Объекты основных средств могут  выбывать из ООО «Медногорский медно-серный комбинат» по следующим причинам:

• списание в случае морального и (или) физического износа;
• продажа объекта другому юридическому или физическому лицу;
• передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидация при чрезвычайных ситуациях;
• передача по договорам дарения объектов основных средств;
• списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору и т.д.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), зам. руководителя, главный механик комбината, главный электрик, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств, и др. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего  списанию с использованием необходимой  технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания  объекта (физический и моральный  износ, реконструкция, нарушение  условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных  узлов, деталей, материалов списываемого  объекта и оценка, исходя из  цен возможного использования, контроль  за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта на списание  основных средств.

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждаются руководителем предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и  учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные  для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы  приходуются как лом или утиль  по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

В бухгалтерском учете  для отражения операций по выбытию  основных средств выделен балансовый счет 01-9. Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств, и др.); а по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Финансовый результат  от списания и прочего выбытия объекта подлежит отражению как прочие расходы (доходы) на балансовом Счете 91  "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок  отражения в учете операций по выбытию основных средств.

Пример 5. В июле 2006г. ООО «Медногорский медно-серный комбинат» по счет по счете-фактуре № 1173 от 22.07.2006г. реализован трансформатор за безналичный расчет МУП «МПП ЖКХ» по цене 180 000 рублей с учетом НДС. Первоначальная стоимость трансформатора 150000рублей, сумма начисленной амортизации 12000 рублей.

Бухгалтер ООО «Медногорский медно-серный комбинат» должен сделать бухгалтерские записи: