Налоговый учет основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

Таблица 3.3.5 – Основные бухгалтерские записи при продаже   основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта ОС:	01-9	01	150000
2.	Отражена сумма начисленных  амортизационных отчислений	02	01-9	12000
3.	Списана остаточная стоимость трансформатора	91-2	01-9	138000
4.	Списаны расходы по продаже объекта	91-2	23	3000
5.	Отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению (с учетом НДС)	62	91-1	180000
6.	Начислен НДС	91-2	68	27457
7.	Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	51	62	180000
8.	Отражена прибыль от продажи автомобиля	91-9	99	11543

 

Таким образом, прибыль  от продажи трансформатора составит 11543 руб.

Рассмотрим  пример передачи основных средств исследуемого предприятия в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Пример 6. В качестве вклада в уставный капитал ООО Санаторий-профилакторий «Металлург» согласно учредительского договора № 17/1 от 13.01.2006г. передан холодильник по согласованной стоимости 14000 рублей.  Первоначальной стоимость холодильника - 15000 рублей, нормативный срок полезного использования - 15 лет, находился в эксплуатации 4 года.

 

Таблица 3.3.6 – Основные бухгалтерские записи при передачи основных средств в качестве уставного капитала ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта	01-9	01	15000
2.	Отражена сумма начисленных  амортизационных отчислений	02	01-9	4000
3.	Списана остаточная стоимость  объекта	91-2	01-9	11000
4.	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	58	91-1	14000
5.	Отражена задолженность  по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над  оценкой вклада	91-2	68	2135
6.	Отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта	91-9	99	865

 

Рассмотрим порядок  отражения в учете операций при  безвозмездной передачи объекта  основных средств.

Пример 7. ООО «Медногорский медно-серный комбинат» по договору дарения № 87/3 от 14.03.2006г. безвозмездно передало здание ООО СП «Металлург» первоначальной стоимостью 1480000 рублей, сумма начисленной амортизации 234000 рублей.

Для отражения данных операций бухгалтер ООО «Медногорский медно-серный комбинат» должен сделать следующие записи.

 

Таблица 3.3.7 – Основные бухгалтерские записи при передачи основных средств в качестве уставного капитала другой организации ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондиру ющие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта	01-9	01	1480000
2.	Отражена сумма начисленных  амортизационных отчислений	02	01-9	234000
3.	Списана остаточная стоимость  объекта	91-2	01-9	1246000
4.	Отражена задолженность  по НДС с суммы	91-2	68	224280
5.	Списаны убытки от передачи объекта	99	91-9	1470280

 

Следующий пример операций по ликвидации основных средств на исследуемом предприятии.

Пример 8. Согласно акту списания основных средств № 11 ООО «Медногорский медно-серный комбинат» в феврале 2004 года списывает буровое оборудование первоначальной стоимостью 200000 рублей, срок полезного использования 8 лет,фактическая эксплуатация оборудования 7лет 10 месяцев.

Таблица 3.3.8 – Основные бухгалтерские записи при ликвидации основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат».

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондиру ющие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта	01-9	01	200000
2.	Отражена сумма начисленных  амортизационных отчислений	02	01-9	195883
3.	Списана остаточная стоимость  объекта	91-2	01-9	4117
4.	Отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи	10-6	91-1	1800
5.	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	99	91-9	2317

 

При ликвидации объекта  возвратные материалы приходуются  по цене их возможного использования или реализации, а утиль – как вторичное сырье.

 Выбытие основных  средств по причине их обмена  на другие виды основных средств или другое имущество.

Пример 9. ООО «Медногорский медно-серный комбинат» производит обмен с ООО «Юмакс» здания склада на равноценное технологическое оборудование. Первоначальная стоимость объекта 680000 рублей. В счете-фактуре № 1952 от 21.08.2006г. указана отпускная стоимость склада 750 000 рублей (с учетом НДС). За период эксплуатации склада начислена амортизация в сумме 196000 рублей.

 

Таблица 3.3.9 – Основные бухгалтерские записи при обмене основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондиру ющие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта	01-9	01	680000
2.	Отражена сумма начисленных  амортизационных отчислений	02	01-9	196000
3.	Списана остаточная стоимость  объекта	91-2	01-9	484000
4.	Отражена задолженность покупателя за переданный в обмен склад	62	91-1	750000
5.	Отражена задолженность  по НДС	91-2	68	114406
6.	Отражена стоимость  имущества, полученного от ООО «Юмакс»  по счету-фактуре № 184 от 18.10.2006г.	08-4	60	635594
7.	Отражен НДС по счету поставщика	19-1	60	114406
8.	Оприходованы основные средства, полученные в обмен на здание склада	01	08-4	635594
9.	Произведен взаимозачет  обязательств	60 78	78 62	750000
10.	Отражен результат от обмена основных средств	91-9	99	151594

   

Таким образом на исследуемом предприятии учет основных средств ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете », ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

 

 

   3.4 Учет амортизации основных средств

 

Объекты основных средств  в процессе их эксплуатации изнашиваются, требуют ремонта, а в последствии и замены. Со временем использование определенных объектов основных средств становится физически невозможным или экономически невыгодным. Для замены износившихся основных средств и основных средств, использование которых в дальнейшем становится экономически нецелесообразным, ООО «Медногорский медно-серный комбинат» должно иметь определенные денежные ресурсы. Данные суммы должны накапливаться путем систематического отнесения на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг сумм, равных величине износа основных средств с последующим их возмещением из выручки. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, которая основана на принципе возмещения первоначальной стоимости основных средств. Стоимость продукции (работ, услуг) включает также и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е. амортизационные отчисления. Таким образом, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Началом начисления амортизации  следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» приостанавливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации  основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем ООО «Медногорский медно-серный комбинат». При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. В приказе (распоряжении) руководителя ООО «Медногорский медно-серный комбинат» о переводе объекта основных средств на консервацию должны быть приведены необходимые сведения об объекте, срок, на который он консервируется, о лицах, ответственных за сохранность объекта, и др.

Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и срока его полезного использования  определяются годовые суммы амортизационных  отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств - нормы амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 предусматриваются следующие способы начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.