Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

 

Данные  из приведенного регистра переносятся  в регистр сумм НДС, принятых к  вычету, и сводный регистр учета  сумм НДС по экспортным заказам.

Вычеты  сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет. Если «входной» НДС принят к вычету в полном объеме, то в части, приходящейся на экспортную продукцию, его необходимо восстановить. Принять к вычету этот НДС можно только после того, как собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Сумма НДС по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащая восстановлению в налоговом периоде, может быть определена по формуле:

 

НДСвосст(ам) = (Вэксп: Вобщ) ´ (НДСвыч: N)

 

где:

НДСвосст(ам) - сумма НДС, по амортизируемому имуществу, которое частично используется в  производстве экспортной продукции, подлежащей восстановлению в налоговом периоде

 

НДСвыч - сумма НДС к вычету

 

N - срок полезного использования для целей налогового учета.

Так, в  марте 2009 г. было приобретено погрузочное  устройство первоначальной стоимостью 131 100 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и сроком полезного использования для целей налогового учета 36 месяцев. После принятия его на учет к вычету была принята сумма НДС 20 000 руб. Если воспользоваться данными о величине экспортной и общей реализации, то в сентябре 2009 г. необходимо восстановить сумму НДС

(756 797: 1 513 594) ´ (20 000: 36) = 278 руб.

Эта сумма  должна учитываться в специальном  регистре учета восстановленного НДС  по операциям с амортизируемым имуществом до момента, когда будет полностью  собран пакет документов, подтверждающих экспорт.

 

3.2 Использование технологии учета  НДС по экспортным операциям  в ПО «1С: Бухгалтерия 8»

 

Отражение операций по учету экспортного НДС  может быть значительно облегчено  путем применения пакета прикладных программ «1С: Бухгалтерия 8».

Для этого необходимо сделать следующие предварительные установки: в регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0%.

Дальнейшие  действия при экспортных операциях  представлены в таблицах 3.8 и 3.9. Они  зависит от того, подтверждена или  нет ставка 0%.

 

Таблица 3.8. Алгоритм действий при подтвержденном применении ставки 0%

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС	Комментарий
1	Поступление товара (ставка 18%)	«Поступление товаров и услуг»	Дебет 19.03 Кредит 60.1	-
2	НДС поставщика предъявлен к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет  реализован на экспорт
3	Формирование книги покупок	«Книга покупок»	-	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0%)	«Реализация товаров и услуг»	Дебет 19.07 Кредит 19.03	-
5	Восстановление НДС ранее принятого  к вычету	«Восстановление НДС»	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был  принят к вычету; восстановленный  НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
6	Налогоплательщиком получено подтверждение  права применения налоговой ставки 0%	«Подтверждение нулевой ставки НДС»	-	В табличной части документа в  колонке «Событие» выбрать - «Подтверждена ставка 0%»
7	Предъявление суммы НДС к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг «Предъявлен  к вычету НДС 0%»
8	Формирование книги покупок	«Книга покупок»	-	На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы»

 

Таблица 3.9. Алгоритм действий при неподтвержденном применении ставки 0%

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС	Комментарий
1	Поступление товара (ставка 18%)	«Поступление товаров и услуг»	Дебет 19.03 Кредит 60.1	-
2	НДС поставщика предъявлен к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.03	Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт
3	Формирование книги покупок	«Книга покупок»	-	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0%)	«Реализация ТМЦ и услуг»	Дебет 19.07 Кредит 19.03	-
5	Восстановление НДС ранее принятого  к вычету	«Восстановление НДС»	Дебет 19.03 Кредит 68.02	Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
6	Налогоплательщиком не получено подтверждение  права применения налоговой ставки 0%	«Подтверждение нулевой ставки НДС»	Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22	В табличной части документа в  колонке «Событие» выбрать - «Не  подтверждена ставка 0%», в колонке  «Ставка НДС» выбрать соответствующую  ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов
7	Начисление НДС	«Формирование записей книги продаж»	-	В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%»
8	Формирование книги продаж	«Книга продаж»	-	На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»
9	Предъявление суммы НДС к вычету	«Формирование записей книги покупок»	Дебет 68.02 Кредит 19.07	В документе установить флаг «Предъявлен  к вычету НДС 0%»
10	Формирование книги покупок	«Книга покупок»	-	На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

 

Факт  получения подтверждения права  применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0% (рис. 3.1).

 

Рис. 3.1. Подтверждение нулевой ставки НДС

 

Документ  «Регистрация оплаты от покупателей  для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги). Данный документ не предназначен для регистрации полученных авансов (авансы регистрируются с одновременной выпиской счетов-фактур при помощи обработки) «Регистрация счетов-фактур на аванс».

Регистрация должна выполняться после того, как  в бухгалтерском учете будут  выверены все данные о расчетах с  покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и предназначенные для ведения расчетов с покупателями субсчета счета 76-76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в инвалюте» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (у.е.)»).

После этого  происходит заполнение документа «Регистрация оплаты поставщику для НДС», который  позволяет связать отраженные в  информационной базе факты поступления  материальных ценностей (услуг) от поставщиков  с фактами оплаты поставщикам  для правильного отражения НДС.

Регистрация должна выполняться после того, как  в бухгалтерском учете будут  выверены все данные о расчетах с  поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и предназначенные для ведения  расчетов с поставщиками субсчета счета 76 - 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).

Так как  поступали товары и услуги по разным ставкам, то необходимо провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Для этого предназначен документ «Распределение НДС косвенных расходов» предназначен для регламентного распределения в системе учета НДС сумм налога, предъявленного поставщиками, по ценностям, которые невозможно прямо отнести либо к операциям, облагаемым НДС, либо к операциям, не облагаемым НДС, либо к операциям, по которым предполагается применение ставки НДС 0%.

В учетной  политике организации для налогообложения (регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)») предусмотрено ведение сложного учета «входного» НДС (то есть, установлен флаг «Наличие операций без НДС или с НДС 0%»).

При автозаполнении документа (по кнопке «Заполнить» на закладке «Косвенные расходы») в табличную часть заносятся данные, накопленные в регистре «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей, на закладке «Счета учета расходов» можно увидеть, как соответствующие затраты были отражены в бухгалтерском учете.

На закладке «Выручка от реализации» задается база распределения НДС - выручка от реализации (согласно ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%».

После задания  базы распределения (выручки) можно  вернуться на закладку «Косвенные расходы» и по кнопке «Распределить» произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.

Завершающим этапом является формирование документов «Формирование записей книги  покупок» и «Формирование записей  книги продаж».

В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ. [2]

Документ  имеет два режима:

- принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для «обычных» операций, облагаемых НДС (то есть облагаемых по ставкам 18%, 10% и т.п., кроме ставки 0%);

- принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0%;

Выбор режима осуществляется при помощи флага  «Предъявлен НДС к вычету 0%» (рис. 3.2).

 

Рис. 3.2. Документ «Формирование записей  книги покупок»

 

При невозможности  подтверждения применения ставки НДС 0%, Общество обязано начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение - «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

Для определения  суммы НДС возможно использование  двух вариантов (рис. 3.3):

 

Рис. 3.3 Порядок  определения суммы НДС

 

НДС выделяется с выручки;

НДС рассчитывается сверху.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 - Кредит 68.02 - начислен НДС по реализации;

Дебет 91.02 - кредит 68.22 - списана сумма НДС  на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге  продаж - для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

В режиме принятия к вычету по операциям, связанным  с применением ставки НДС 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:

- предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);

- наличие счета-фактуры (только для НДС от поставщиков);

- оплата (только для НДС от поставщиков);

- подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;

- отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.

При автозаполнении отражается состояние расчетов с  покупателями а также данные регистра «НДС с авансов».

В связи  с этим пользоваться документом рекомендуется только после того, как:

- расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;

- в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.

При наличии  в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы предлагается принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).

При проведении документа формируются:

- формируются записи по регистрам учета НДС;

- бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».

Документ  «Формирование записей книги  продаж» предназначен для регистрации  сумм НДС которые непосредственно  связаны с начислением НДС  к уплате в бюджет.

В случае если установлен флаг «По реализации со ставкой 0%» в табличную часть  попадают только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»).

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС.

После этого  формируются отчеты «Книга покупок» и «Книга продаж» и налоговая  декларация по НДС.