Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Общую оценку платежеспособности дают коэффициенты ликвидности (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5. Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель	2008 г	2009 г	Рекомендуемые показатели
Коэффициент срочной ликвидности	0,018	0,060	0,2-0,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,462	0,464	0,8 -1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,215	1,232	1,0-2,0

 

 

Данные  таблицы 2.5 показывают, что на дату составления  баланса предприятие не может покрыть краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств, так как коэффициент срочной ликвидности равен 0,06 (в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-70% краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия позволит рассчитаться лишь по 46,4% краткосрочных обязательств при рекомендуемой величине 80-100%. И только, если предприятие мобилизует в этих целях всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, оно сможет обеспечить 100% краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы пред-приятия  в целом на дату составления баланса  не вполне соответствуют покрытию его краткосрочных обязательств.

Результаты  расчетов коэффициентов финансовой устойчивости организации приведены  в табл. 2.6.

 

Таблица 2.6. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Коэффициент соотношения заемных  и собственных средств	1,33	1,41	0,08
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,43	0,42	-0,01
Коэффициент концентрации привлеченного  капитала	0,57	0,6	0,03
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,24	0,2	-0,04
Коэффициент общей степени платежеспособности	0,14	0,16	0,02
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	0,03	0,01	-0,02
Коэффициент платежеспособности по текущим  обязательствам	0,13	0,16	0,03

 

 

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств претерпел небольшое увеличение. Показатель возрос за анализируемый период с 1,33 до 1,41, т.е. на 6%, что свидетельствует об отрицательной тенденции увеличения зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Коэффициент автономии немного уменьшился с 0,43 до 0,42 на фоне возрастания коэффициента концентрации привлеченного капитала (с 0,57 до 0,6). Значение этого коэффициента также говорит о высокой доле заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала также снизился. Величина этого показателя в 2009 году (0,2) свидетельствует о снижении обеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Источником формирования оборотных средств в большей степени является привлеченный капитал.

В то же время наблюдается увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам с 0,13 до 0,16.

Анализ  коэффициентов свидетельствует  о невысокой финансовой ус-тойчивости организации. В 2009 году финансовая зависимость  организации от привлеченного капитала усилилась.

В целом, можно констатировать, что для  покрытия долгосрочных и краткосрочных  обязательств организации потребуется  больше выручки по сравнению с  базовым 2008 годом.

Показатели  рентабельности (прибыльности) оценивают  величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

Проведем  анализ показателей рентабельности в динамике по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках. Рентабельность основной деятельности за год показывает, что на рубль затрат организации приходится 0,031 коп. прибыли. В предыдущем году значение показателя составляло 0,061 коп. прибыли. Показатель рентабельности уменьшился почти в два раза, поскольку на фоне снижения выручки от продаж произошло относительное увеличение себестоимости продукции.

 

Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
1	2	3	4
Рентабельность основной деятельности	0,061	0,031	-0,030
Рентабельность продаж	0,058	0,030	-0,028
Рентабельность внеоборотного капитала	0,346	0,157	-0,189
Рентабельность оборотного капитала	0,168	0,072	-0,096
Рентабельность совокупных активов	0,113	0,049	-0,064
Рентабельность акционерного капитала	3,357	1,618	-1,739
Рентабельность собственного капитала	0,263	0,119	-0,144

 

Аналогичная ситуация сложилась с рентабельностью  продаж. Ее значение свидетельствует  о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 0,03 коп. прибыли (по сравнению с 0,058 коп. в предыдущем году).

Рентабельность  использования внеоборотного капитала в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом 0,189. Коэффициент рен-табельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует рост эффективности использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. В этой связи в отчетном году рентабельность использования оборотных средств организации, снизилась по сравнению с прошлым в с 16,8% до 7,2%.

На основании значений показателей таблицы деятельность организации оценивается как рентабельная. Однако произошло ухудшение значения по всем видам показателей рентабельности. Другими словами, в анализируемом предприятии снизилась отдача от большинства активов.

В целом можно охарактеризовать деятельность предприятия как положительную, поскольку она остается рентабельной, однако наблюдается тенденция к снижению показателей.

2.3 Система налогообложения  НДС на ООО «Яснополянская  фабрика тары и упаковки»

 

Моментом  определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

) день  отгрузки / передачи товаров, работ,  услуг, имущественных прав;

) день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  / выполненных работ / оказанных услуг, передачи имущественных прав.

Под «отгрузкой»  понимается момент перехода права собственности  на реализуемые товары / работы / услуги, имущественные права.

Налоговая база при реализации ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса. [2]

Расходы на содержание подразделений аппарата управления, ответственных за капитальное  строительство, не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включаются в налоговую базу по НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении Обществом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

документов (таможенная декларация, платежные  документы, подтверждающие уплату налога таможенному органу и первичные  документы о принятии товаров  к учету), подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

документов (договор, инвойс, расчет налога, выписка  банка, подтверждающая перечисление налога в бюджет), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3.6-8 статьи 171 НК РФ. [2]

НДС по работам  и услугам, которые учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и включаются в расходы для  целей исчисления налога на прибыль  равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

При приобретении основных средств, не требующих установки, нематериальных активов вычеты производятся после их постановки на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования к установке вычеты производятся после их постановки на учет на счет 07 «Оборудование к установке».

К нормируемым  расходам относятся представительские  расходы, расходы на рекламу.

Суммы НДС  принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в доле, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации, которые подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения.

Доля  восстановления определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав операции по реализации, которых подлежат налогообложению / освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В обществе организован раздельный учет по материалам, используемым на производство товаров, реализованных на экспорт.

Для учета  входного НДС по экспортным операциям  на предприятии применяется следующий  порядок расчета стоимости сырья, используемого для производства товаров (табл. 2.8).

Расчет  количества и стоимости сырья  производится на основании производственного  отчета. По окончании месяца технологи  сдают в бухгалтерию производственный отчет, в котором отражается фактический  расход сырья на производство продукции.

 

Таблица 2.8. Порядок расчета стоимости  сырья, используемого для производства экспортных товаров

№	Исполнитель	Документ	Операция	Источник данных
1	2	3	4	5
1.	Бухгалтерия	Расчет	Расчет фактического количества и  стоимости израсходованного сырья	Производственный отчет
2.	Плановый отдел	Материальная ведомость	Расчет фактического расхода на выпуск готовой продукции за месяц	Сводки по сдаче готовой продукции  на склад
3.	Бухгалтерия	Производственный отчет в системе 1С	Расчет данных о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца	Данные производственных отчетов  и сводок
4.	Плановый отдел	Материальная ведомость в системе 1С	Формирование данных о движении готовой  продукции, произведенной для отгрузки на экспорт	Данные о выпуске и данные об отгрузке готовой продукции в  течение месяца
5.	Плановый отдел	Расчет	Расчет количества продукции отгруженной  на экспорт из производства предыдущего  месяца и из производства отчетного месяца	Данные об отгрузке готовой продукции
6.	Плановый отдел	Расчет	Расчет расхода сырья на готовую  продукцию для экспорта отчетного  месяца и расхода сырья на продукцию  в остатках	Данные расчета количества продукции  отгруженной на экспорт
7.	Плановый отдел	Расчет	Определение стоимости сырья, используемого  для производства продукции, отправляемой на экспорт	Данные расчета расхода сырья
8.	Бухгалтерия	Таблица «Данные о возмещении входного НДС»	Формирование данных о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции	Виды, количество и стоимость сырья, данные счетов - фактур

 

Работники планового отдела на основании сводок по сдаче готовой продукции на склад, формируют материальную ведомость, в которой отражается фактический расход на выпуск готовой продукции за месяц.

Работник  бухгалтерии на основании данных о фактическом расходе сырья  и данных о выпуске готовой  продукции формирует производственный отчет в электронной системе 1С, где отражаются данные о фактическом расходе каждого вида сырья в количественном и суммовом выражении на каждый вид продукции. Таким образом, формируются данные о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца.

На основании данных о выпуске и данных об отгрузке готовой продукции в течение месяца, работники планового отдела формируют в электронной системе 1С материальную ведомость, в которой отражены данные об остатках готовой продукции на начало месяца, приход, отгрузка и остаток на конец месяца по каждому наименованию продукции. Таким образом, формируются данные о движении готовой продукции, произведенной для отгрузки на экспорт.

Поскольку выпуск продукции и отгрузка на экспорт  в течение месяца могут отличаться по количеству (произведено больше, чем отгружено или отгружено больше, чем произведено при условии остатка данной продукции на складе на начало месяца) производится расчет количества продукции отгруженной на экспорт из производства предыдущего месяца и из производства отчетного месяца.

Далее производится расчет расхода сырья на производство продукции, отгруженной на экспорт  в отчетном месяце пропорционально  расходу сырья на количество продукции, подлежащей отгрузке на экспорт произведенной  в отчетном месяце, а также расход сырья на продукцию, которая осталась в остатках и будет отгружена в следующем месяце.

На основании  данных о расходе сырья на производство продукции отгруженной на экспорт  и на основании данных об остатках сырья на начало месяца, данных о  поступлении и расходе сырья в течение месяца производится выборка конкретных поставок сырья, используемого для производства продукции на экспорт. Определяется стоимость этого сырья, исходя из цены поставщика по каждой поставке.

Определив виды, количество и стоимость сырья, номера счетов - фактур, по которым это сырье получено, составляются таблица «Данные о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции».

На основании  этих таблиц делаются записи, отражающие, что НДС по сырью, использованному на производство продукции, отгруженной на экспорт, не принимаемый к зачету из бюджета по декларации по ставке 18%, отражаются на соответствующих листах декларации по НДС по ставке 0% как предполагаемые к возмещению.