Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

 

 

 

Рис. 1.2. Доля НДС в налогах, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2006-2009 гг.

 

Таблица 1.1. Поступление налогов в бюджет РФ в 2006-2009 гг., млрд. руб.

Показатель	2006	2007	2008	2009	Темп, 2007 г. к 2006 г., %	Темп, 2008 г. к 2007 г., %	Темп, 2009 г. к 2008 г., %
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН), в  т.ч.	5748,3	7360,2	8455,7	6798,1	128,0	114,9	80,4
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3000,7	3747,6	4078,7	3012,4	124,9	108,8	73,9
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	2747,5	3612,6	4377,0	3785,7	131,5	121,2	86,5
из них:
Налог на добавленную стоимость, в  т.ч.	951,4	1424,7	1038,7	1207,2	149,8	72,9	116,2
на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории РФ	924,2	1390,4	998,4	1176,6	150,4	71,8	117,9
на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	27,2	34,3	40,3	30,6	126,2	117,4	75,9

 

Темп  прироста поступления НДС в 2009 году составил 116,2%, на фоне снижения темпа  общего поступления налогов в  консолидированный бюджет РФ 2009 году (80,4% от уровня 2008 года).

Таким образом, в неблагоприятных условиях экономического кризиса 2008-2009 гг., поступление НДС возросло, что свидетельствует о высокой роли рассматриваемого налога в формировании бюджета.

Несмотря  на то, что НДС играет ключевую роль в процессе формирования доходов  федерального бюджета, он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС [21].

За годы экономических, в том числе и  налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет  его взимания:

совершенствовалась  практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты  обложения и освобождения НДС, что  предотвращает возможность уклонения  от уплаты;

снижена основная ставка НДС (сначала с 28% до 20%, затем до 18%);

реорганизованы  организационные структуры налоговых  служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;

введены в практику встречные налоговые  проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

установлена более рациональная документация (налоговая  декларация, счета-фактуры, журнал учета  выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для  налогоплательщиков структура налоговой декларации;

установлен  налоговый период - квартал для  всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что  позволяет избежать сокрытия доходов  и искусственного занижения налоговой  базы, и позволяет каждому налогоплательщику  использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

установлен  с 2010 г. ускоренный заявительный порядок  возмещения НДС для отдельных  категорий налогоплательщиков. [7]

Таким образом, НДС является одним из наиболее эффективных  налогов, играющим важную роль для пополнения бюджета страны. Порядок его исчисления и взимания постоянно совершенствуется.

1.2 Порядок исчисления  НДС

 

Плательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные  предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные  организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности  начислять и уплачивать НДС при  соблюдении следующих условий: за три  предшествующих последовательных календарных  месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, а также  передача имущественных прав;

) передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

) ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС. К ним относятся: реализация некоторых медицинских  товаров и услуг; перевозка пассажиров; образовательные услуги; ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы; ритуальные услуги; предоставление жилых помещений в жилищном фонде; услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина; услуги в сфере культуры и искусства; реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; реализация товаров, производимых общественными организациями инвалидов; банковские операции; оказание услуг адвокатами; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными кооперативами; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и ряд других работ и услуг, перечень которых приведен в статье 149 НК РФ [2].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении  налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих  товаров:

длительность  производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных  видов операций существуют свои особенности  определения налоговой базы по НДС.

Налоговым периодом при расчетах НДС (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) является квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией таких товаров;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической  деятельности;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство (пп. 6 п. 1 статьи 164 НК РФ условиях);

товаров (работ, услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

построенных судов, подлежащих регистрации в  Российском международном реестре  судов.

По ставке 10% производится налогообложение:

продовольственных товаров;

товаров для детей;

периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

медицинских товаров отечественного и зарубежного  производства.

Полный  перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, приведен в п. 2 статьи 164 НК РФ. В  остальных случаях применяется  ставка 18%.

При ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые  ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым  кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.

Общая сумма  налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщика. Сумма  налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма  налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода (квартала) применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых  товаров, передаваемых имущественных  прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.