Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

В бухгалтерском учете делаются записи, отражающей НДС по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт в разрезе каждого контрагента, запись будет сторнирующая:

Дт сч 68.2 - Kт сч. 19.10 (НДС расчетным путем  по материалам)

НДС, подлежащий возмещению из бюджета, по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт, числится на сч. 19.10 и предъявляется в Разделе 5 «Налоговой Декларации», при условии что собран полный пакет документов для подтверждения Экспорта, в сроки установленные действующим Законодательством.

Сумма НДС  определяется расчетным методом, то есть налоговая ставка определяется как процентное отношение 18 процентов, принятой за 100 и увеличенной на 18 в следующих случаях:

при удержании  налога налоговыми агентами;

при реализации имущества, приобретенного на стороне  и учитываемого с налогом; а также  в иных случаях;

при получении  денежных средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг), предусмотренных  статьей 162 Налогового Кодекса [2].

При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 3 статьей 168 НК РФ Общество оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицами, которым делегировано право подписи, на основании приказа [2].

Все полученные от продавцов оригиналы счетов-фактур регистрируются и хранятся в журнале полученных счетов-фактур и хранятся. Учет счетов-фактур осуществляется по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления.

Журнал  учета оригиналов поступивших счетов-фактур ведется централизованно. Все счета-фактуры  регистрируются в журнале регистрации  счетов. Журнал учета регистрации поступивших счетов-фактур ведется в хронологическом порядке в электронном виде, с возможностью его последующей печати, просмотра и т.д., но без возможности изменения.

Счета-фактуры  на авансы, полученные от покупателей, выписываются только в электронном виде. Они могут быть просмотрены, распечатаны. Но возможность внести в них изменения исключена.

Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных  счетов-фактур в отчетном периоде, к  которому относится дата их поступления.

Вычеты  по счетам-фактурам с неверно указанной суммой налога применяются не ранее момента получения переоформленного или исправленного счета-фактуры, поскольку только в этот момент может быть определена сумма НДС, подлежащая вычету. К таким счетам-фактурам относятся счета-фактуры полученные по факсу, с арифметическими ошибками, либо НДС выделен только в товарно-транспортной накладной. НДС по таким документам не принимается к вычету, и отражается на специальных счетах 19.2 и 19.12. В период получения правильно оформленных документов, НДС предъявляется в бюджет для возмещения. Указанные выше счета-фактуры регистрируются в журнале поступления.

Вычеты  НДС по имеющим незначительные технические  недостатки счетам-фактурам, которые  позволяют: идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, применяют в момент их первоначального получения с последующим исправлением таких счетов-фактур, но без корректировки ранее заявленного вычета (при условии соблюдения требований ст. 171 и 172 НК РФ). [2]

Налоговая база по НДС определяется, исходя из всех доходов Общества, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав). Общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам (контрактам), обязательства по которым выражены в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления оплаты (окончательного формирования налоговой базы). При увеличении курса валюты положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. При уменьшении курса валюты отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. Налоговая база периода отгрузки не корректируется. Вычеты НДС, заявленные в периоде отгрузки, не корректируются.

При оформлении счета-фактуры в иностранной валюте в периоде оплаты счет-фактуры  на суммовую разницу не выписываются. Вычет НДС с положительной  суммовой разницы осуществляется в  периоде оплаты на основании счета-фактуры, полученного в периоде отгрузки. Расчет суммы уменьшения налоговых вычетов и непосредственно суммы налога, подлежащего вычету, оформляются бухгалтерской справкой, которая является основанием для внесения записи в книгу покупок.

Отгрузка  товаров на экспорт облагается налогом  на добавленную стоимость по нулевой  ставке. Для применения этой ставки ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно представить  в налоговую инспекцию полный комплект документов, подтверждающих проведение экспортной операции. В этот комплект входят: контракт с иностранным лицом на поставку товара на экспорт; выписка банка; таможенная декларация; товаросопроводительные документы.

В контракте  должны быть указаны банковские реквизиты  сторон. Налоговые органы могут проверить, действительно ли движение выручки происходило именно по тем счетам, которые указаны в контракте. Если нет, то в применении нулевой ставки может быть отказано на том основании, что экспортер не подтвердил поступление экспортной выручки, даже несмотря на наличие банковской выписки.

Банковская  выписка подтверждает фактическое  поступление выручки от экспортной операции. Иногда сумма, указанная в  выписке, может не совпадать с  суммой по контракту, если банк, к примеру, удержал комиссионный сбор с суммы, перечисленной иностранным покупателем. Поэтому Общество представляет доказательства, которые обоснуют выявленное расхождение (выданный банком мемориальный ордер на списание комиссии).

Таможенная  декларация должна содержать необходимые  отметки таможни.

Транспортные, товаросопроводительные или иные документы  с отметками пограничных таможенных органов должны подтверждать вывоз  товаров за пределы Российской Федерации. Если указанные документы составлены на иностранном языке, налоговые  органы могут потребовать их перевода на русский язык.

Общество  представляет комплект документов на экспорт в течение 180 календарных (плюс 90 рабочих) дней со дня таможенного  оформления.

Для правильного  учета экспортного НДС ООО  «Яснополянская фабрика тары и упаковки»  осуществляет на уровне аналитического учета по покупателям и заказчикам следующее разделение:

покупатели  и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0 процентов;

покупатели  и заказчики, приобретающие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18 процентов.

При этом предусмотрен отдельный субсчет  к счету 19 «Расчеты по НДС», «НДС по товарам (работам, услугам) для таможенных режимов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ». К этому  счету предусмотрен также аналитический  учет «НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к реализации за месяц». Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ. [2]

Дополнительно определяется удельный вес каждой экспортной операции в общем объеме экспортных операций за текущий налоговый период. Это вызвано необходимостью распределения сумм налога, предъявленного по счету-фактуре, между всеми экспортными операциями текущего налогового периода.

Такое деление  позволяет с большей точностью  определить сумму налога, относящуюся  к товарам (работам, услугам), приобретаемым  для осуществления операций по реализации, облагаемых по ставке 0 процентов.

Динамика  предъявленных вычетов по НДС  в 2008-2009 гг., в том числе по экспортным операциям, представлена на рис. 2.4.

 

Рис. 2.4. Поквартальная динамика предъявленных вычетов по НДС

 

При такой  организации аналитического учета  сумма налога, остающаяся после распределения  на конец определенного налогового периода, будет включаться в состав налога, подлежащего возмещению, только по факту сбора полного пакета документов соответствующего налогового периода.

Декларация  состоит из титульного листа и  семи разделов:

«Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

«Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

«Расчет суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет по операциям, облагаемым по налоговым  ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ»;

«Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;

«Расчет суммы налоговых вычетов по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым  ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

«Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;

«Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

В разделе 1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Раздел 2 заполняется по каждому юридическому лицу, налоговым агентом которого является налогоплательщик.

В него включены:

покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;

органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению  суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров  с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также  по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110).

Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем при возврате денежных средств, уплаченных поставщику и в пределах сумм, ранее принятых к вычету на основании авансового счета-фактуры. [2]

Строки 130-210 предназначены для информации о налоговых вычетах.

Для операций, облагаемых по ставке НДС 0%, выделены разделы 4-6. В разделе 4 рассчитывается сумма  налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Это случаи, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.

Вывод. ООО  «Яснополянская фабрика тары и упаковки»  является ведущим производителем по переработке бумаги, картона и  производству упаковок. Несмотря на то, что финансовые показатели организации снизились в 2009 г. в связи с экономическим кризисом, общество получило чистую прибыль 3 478 тыс. руб., баланс организации ликвиден, финансовая устойчивость удовлетворительная.

Часть продукции  организации экспортируется. Общество облагается по этой продукции нулевой ставкой НДС и имеет право на возмещение НДС, относящегося к затратам на ее производство. Работники бухгалтерии и планового отдела при расчете входного НДС по экспортным операциям используют программу «1С: Бухгалтерия». Для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию предоставляют: контракт, выписку банка; таможенную декларацию; товаросопроводительные документы.

 

 

3. Совершенствование механизма  возмещения НДС по экспортным  операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

3.1 Совершенствование ведения  раздельного учета сумм НДС  по экспортным и внутренним  операциям в ООО «Яснополянская  фабрика тары и упаковки»

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма  налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). [2]