Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Строка «Доходы будущих  периодов». Эта строка формируется  из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

При заполнении строки «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих  расходов» в части оценочных  обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Прочие обязательства». В эту строку входят краткосрочные  обязательства, которые нельзя отнести  к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться суммы целевого финансирования, полученные организациями-застройщиками от инвесторов и порождающие обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты (счет 86 «Целевое финансирование»).

Строка 690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно  сложить суммы строк по данному  разделу.

Строка 700 «Баланс». Для  нахождения этой строки нужно сложить  суммы строк - итогов по разделам III-V.

В новой форме бухгалтерского баланса исключен раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором отражалась информация о наличии ценностей, находящихся во временном пользовании или распоряжении организации условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета.

Введенные приказом Министерства Финансов №66н новые формы отчетности следует применять всем организациям без исключений. Однако детализацию показателей по статьям отчетов организация определяет самостоятельно. В отчеты, предназначенные для налоговых органов и органов статистики, нужно добавить дополнительную графу «Код». Она нужна, чтобы присвоить каждому показателю свой код согласно перечню, приведенному в Приложении 4 приказа № 66н.

Структура новых отчетов  приближена к международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет заинтересованным пользователям дать реальную оценку о состоянии организации в динамике.

Главная задача максимально внедрить в практику все изменения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, так как хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только обнаружить скрытые резервы, выявить нарушение режима экономии, плановой и финансово-бюджетной системы, но и предупредить возможные потери и необоснованные затраты организации.

 

2.3 Отчет о финансовых результатах и его содержание в строительной организации

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках  именуется отчетом о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах  это документ, дополняющий баланс и показывающий эффект от деятельности предприятия за отчетный период. В  отличие от баланса, который характеризует  состояние активов и пассивов на определенную дату, отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках за весь отчетный период.

Информация отчета о финансовых результатах в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Он содержит следующие  показатели:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от  продаж;

- доходы от участия  в других организациях;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- текущий налог на прибыль;

- изменение отложенных  налоговых обязательств;

- изменение отложенных  налоговых активов;

- прочее;

- чистая прибыль (убыток).

 

 

 Таблица 5

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя 2	За 31.12 2012г.	За 31.12 2011г.3	За 31.12 2010г.4
Выручка 5	150904	1567	3217
Себестоимость продаж	(146148)	(1310)	(2871)
Валовая прибыль (убыток)	4756	257	346
Коммерческие расходы	(     )	(     )	(            )
Управленческие расходы	(     )	(     )	(            )
Прибыль (убыток) от продаж		257	346
Доходы от участия  в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	(     )	(       )	(           )
Прочие доходы
Прочие расходы	( 229 )	(179)	(52)
Прибыль (убыток) до налогообложения	4527	78	294
Текущий налог на прибыль	( 905 )	(19)	(71)
в т.ч. постоянные налоговые  обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых  обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)	3622	59	223

 

Содержание отчета рассматривается  по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты.

Основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью «Жилсоцстрой»:

- строительство многоквартирных  жилых домов;

- общественных зданий и сооружений;

- малоэтажное строительство. 

- строительства индивидуальных  частных домов, ангаров, складских  помещений. 

Основными статьями доходов являются:

- продажа квартир по договорам долевого участия в строительстве;

- сдача в аренду недвижимого имущества и строительной техники;

- вознаграждения за выполнение функций генерального подрядчика.

Выручка ООО «Жилсоцстрой» в 2010году составила 3217 тысяч рублей, в 2011году 1567 тысяч рублей. В 2012году выручка организация возросла и составила 150904 тысячи рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости и продажей его покупателям.

По показателю «Себестоимость продаж» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Себестоимость продаж ООО  «Жилсоцстрой» состоит из:

- затрат на строительство объектов недвижимости;

- заработной платы  производственных рабочих

- обязательные страховые  взносы, начисленные на заработную  плату производственных рабочих;

- амортизации строительной  техники и оборудования, используемые  в производственном процессе.

В период строительства  объекта недвижимости себестоимость  продаж составляла в 2010 году  2871 тысяча рублей, в 2011 году 1310 тысяч рублей. В 2012г. по окончании строительства  объекта себестоимость составила 146148 тысяч рублей, а валовая прибыль возросла и составила 4756 тысяч рублей.

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Валовая прибыль ООО  «Жилсоцстрой» в 2010 году составила 346 тысяч рублей, а в 2011 году 257 тысяч рублей.

По показателю «Коммерческие  расходы» проходят:

- по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

- по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26).

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

ООО «Жилсоцстрой» коммерческие и управленческие расходы не имеет.

Показатель «Прибыль (убытки) от продаж» отражает разницу между выручкой от продаж и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Доходы  от участия в других организациях»  отражает доходы, подлежащие к получению:

- ценными бумагами, вложенными  в другие организации;

- от участия в совместной  деятельности без образования  юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатели «Прочие  доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

К прочим расходам ООО  «Жилсоцстрой» относятся:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);

- расходы по содержанию  законсервированных производственных  мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

-расходы, связанные  с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

-штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  причитающиеся к уплате организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков.

Так в 2010 году статья «Прочие  расходы» была в сумме 52 тысячи рублей, в 2011 году 179 тысяч рублей, а в 2012 году составила 229 тысяч рублей. Рост статьи «Прочие расходы» связан с продажей, выбытием и  списанием морально и физически изношенных основных средств, а также с отнесением остаточной стоимости выбывших основных средств.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует  прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

Прибыль до налогообложения  ООО «Жилсоцстрой» в 2012г. возросла и составила 4527 тысяч рублей, связано это с окончанием строительства объекта недвижимости. А в течение строительства прибыль до налогообложения составляла в 2010 году 294 тысячи рублей, а в 2011 году 78 тысяч рублей.

По показателю «Текущий налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

В новой форме отчета о прибылях и убытках уточнено наименование строк "Отложенные налоговые  обязательства" и "Отложенные налоговые  активы", а также порядок их заполнения. Это связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) эти показатели приводились как абсолютные, тем самым их значения неоднократно участвовали в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно "задваивались"). Теперь по строке  "Изменение отложенных налоговых обязательств" новой унифицированной формы отчета приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. В аналогичном порядке заполняется и строка  "Изменение отложенных налоговых активов".