Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

С 2013 года отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах. Ранее к пакету документов, направляемому на контроль, необходимо было прилагать пояснительную записку с детальной расшифровкой информации и итог аудиторской проверки, без которой отчетность считалась недействительной. По новым правилам эти бланки больше не требуются, однако предприятия, которые публикуют данные о своем финансовом положении публично, все же должны проходить проверку, как раньше, и публиковать ее результаты, тоже как раньше.

Основные формы бух отчетности - это баланс и данные о финансовых результатах или же о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс - этот документ составляется по форме 1 и содержит соотношение активов и обязательств предприятия. То есть является наглядной иллюстрацией всего имущества, средств, сырья, материалов, оборудования – всего, чем владеет предприятие хотя бы краткосрочно – и всех долгов, как погашенных, так и нет. Показатели по активам и обязательствам должны полностью совпадать.

Отчет о финансовых результатах - это содержит сведения обо всех финансовых перемещениях, хозяйственных операциях, расходе и поступлении средств. В какой-то степени этот отчет дополняет и более подробно объясняет некоторые позиции баланса, но является совершенно самостоятельным документом, который можно и нужно рассматривать и отдельно.

 

2. Формирование бухгалтерской  отчетности в строительной организации

2.1 Формирование актива  бухгалтерского баланса

Представление текущей  информации об имуществе организации  в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Согласно приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с 2011 года вводятся существенные изменения в области финансовой отчетности организации. Новые формы обязаны предоставлять все компании, за исключением малых предприятий, для которых предусмотрена специальная упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности.

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей  по статьям отчетов в рамках утвержденных групп статей и специфики своей деятельности.

Наиболее существенные изменения произошли в форме бухгалтерского баланса. В связи с исключением из состава отчетности формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», в новой форме введена новая графа «Пояснения» перед показателями статей. В ней указывается номер соответствующего пояснения к данному отчету и Отчету о прибылях и убытках. Данные пояснения организации оформляют самостоятельно в виде таблиц, с учетом приведенных образцов в Приложении №3 к приказу №66н или в текстовой форме с нумерацией, на которую можно дать ссылку рядом с соответствующей статьей, содержание которой необходимо раскрыть.

В новой форме бухгалтерской  отчетности предоставляют динамику изменений показателей за 2 предшествующих отчетному периоду года, таким  образом, информация должна отражаться за 3 периода:

- на отчетную дату  отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего  года;

- на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Предоставление бухгалтерской  информации в таком виде предоставит  заинтересованным пользователям наиболее полную информацию о финансовом положении организации за последние периоды.

Наиболее существенные изменения произошли в активе и пассиве баланса. Показатели об отдельных активах и обязательствах могут быть представлены общей суммой с последующим раскрытием в пояснении к бухгалтерскому балансу, при условии, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся  в определенной группировке. Баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99»Бухгалтерская отчетность предприятия».

Актив баланса состоит  из двух разделов:

- Раздел I Внеоборотные  активы

- Раздел II Оборотные активы.

Внеоборотные активы - это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев  или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы - вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Каждый из разделов баланса  состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя бухгалтерский  баланс, бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.

Таблица 1

Состав раздела I бухгалтерского баланса

Пояснения 1	Наименование показателя 2	На 31.12 2012г.3	На 31 декабря 2011г.4	На 31 декабря 2010г.5
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства	5130	7534	8272
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы		132093	26743
	Итого по разделу I	5130	139627	35015

 

«Внеоборотные активы»  в активе баланса новой формы  включает измененный состав статей:

- Нематериальные активы 

- Результаты исследований  и разработок 

- Нематериальные поисковые активы

- Материальные поисковые  активы 

- Основные средства 

- Доходные вложения  в материальные ценности

- Финансовые вложения 

- Отложенные налоговые  активы 

- Прочие внеоборотные активы

Строка «Нематериальные  активы». При формировании информации о нематериальных активах берутся данные по счета 04 05. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

К нематериальным активам  относятся исключительные права  на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ. К таким правам относятся:-  на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), базы данных, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или  по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания), изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем,  секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения.

Если организация приобретает  исключительные права на перечисленные  в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов.

Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостной предел для отнесения  активов к нематериальным. Поэтому  любые активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, независимо от их стоимости подлежат учету в составе нематериальных активов.

 При формировании  строки «Нематериальные активы»,  организация, ежегодно переоценивающая  нематериальные активы должна  приводить данные о результатах  переоценки на конец отчетного года, а не на начало, как это было ранее. Согласно ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», результатом может быть дооценка, сумма, которой зачисляется в добавочный капитал организации. Такой результат отражается в балансе отдельно по строке «Переоценка внеоборотных активов» III раздела «Капитал и резервы» пассива баланса. При уценке объекта нематериальных активов в результате переоценки, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 84 «Нераспределенная прибыль», как это учитывалась раньше. Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта нематериальных активов над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала относят на прочие расходы. В том случае, если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал.

Организация ООО «Жилсоцстрой», данные бухгалтерского баланса используемые в данной дипломной работе, не имеет  нематериальных активов.

Появилась новая строка «Результаты исследований и разработок», где выделена часть активов, не учтенных в составе статьи «Нематериальные активы». По данной строке отражается суммы расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учтенные на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Строки «Нематериальные  поисковые активы» и «Материальные  поисковые активы» заполняются  в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных  ресурсов».

Материальные поисковые  активы – это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму.

Иные поисковые системы  признаются нематериальными поисковыми активами.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К материальным поисковым  активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.), оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.), транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, результаты разведочного бурения, результаты отбора образцов, иная геологическая информация о недрах, оценка коммерческой целесообразности добычи.

Строка «Основные средства» формируется на основании данных, отраженных на счетах:

-01 «Основные средства»  и 02 «Амортизация основных средств» (в части объектов, принятых к учету в составе основных средств);

- 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части информации о незавершенном строительстве);

- 60 «(Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, выданных в связи со строительством);

-97 «Расходы будущих периодов» (в части крупного капитального ремонта с большим временным шагом).

В строке «Основные средства» отражают данные об остаточной стоимости основных средств.