Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Согласно ПБУ 6/01 основными  средствами в бухгалтерском учете  признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих организаций), но и активы, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование).

Однако в балансе по данной строке отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи  в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражаются по отдельной  статье баланса, которая так и  называется.

Подробная информация о  наличии  и движении основных средств приводится в пояснениях к балансу.

В таблице 2.1 типовой формы  Пояснений отражаются данные о начисленной  и накопленной амортизации по группам основных средств и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки.

В таблице 2.3 приводятся данные об увеличении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и  об уменьшении стоимости объектов в  результате их частичной ликвидации.

В таблице 2.4 включаются сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и  за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведенных на консервацию, об ином использовании объектов (залог и др.)

 Переоценку основных  средств производят так же, как  и в случае переоценки нематериальных  активов. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» статья «Незавершенное строительство» входит в группу статей «Основные средства», таким образом, незавершенные вложения в основные средства можно представить в качестве расшифровки к строке «Основные средства» или включить их в состав статьи «Прочие внеоборотные активы».

Поскольку основной деятельностью  ООО «Жилсоцстрой» является строительство, то в состав основных средств входят грузовые и строительные машины. Например, автокран МКТ -25.2 на шасси КАМАЗ 53215, МАЗ-555102-223, устройство ПВ раствора 3,5 м3, устройство выдачи раствора, устройство прогрева бетона. А также в состав основных средств входит квартира, переданная заказчиками в счет оплаты выполненных работ по строительству одного из объектов. 

В 2010 году стоимость основных средств ООО «Жилсоцстрой» составляла 8272 тысяч рублей. Однако в 2011году их балансовая стоимость стала ниже за счет продажи легкового автомобиля, принадлежащего организации, и составила 7534 тысяч рублей. В течение 2012 года была продана квартира, входившая в состав основных средств, а также списано с баланса, в связи с моральных и физическим износом, некоторое строительное оборудование. Таким образом балансовая стоимость основных средств ООО «Жилсоцстрой» в 2012году составила 5130 тысяч рублей.

Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка «Финансовые  вложения» баланса предназначена  для величин, характеризующих стоимость  произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений, то есть активов со сроком обращения свыше 12 месяцев. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», не считаются финансовыми вложениями товарные векселя и собственные акции, выкупленные акционерным обществом для дальнейшей их перепродажи или аннулирования.

К финансовым вложениям, отражаемых на счете 58, относятся:

-ценные бумаги;

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные  другим организациям;

- дебиторская задолженность,  приобретенная на основании уступки  права требования;

- вклады организации  – товарища по договору простого  товарищества.

Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые  вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» в части  суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

Строка «Отложенные  налоговые активы». Эта строка формируется  из конечного сальдо счета 09 «Отложенные  налоговые активы». Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Строка «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках  раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. Также по данной статье может отражаться информация:

- о вложениях во внеоборотные активы, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета «Строительство объектов основных средств»). Это могут быть, например, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затраты на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР.

- о стоимости оборудования, требующего монтажа (данные по  счету 07 «Оборудование к установке»);

- об учтенных в составе  расходов будущих периодов (счет 97) суммах платежей за предоставленное  право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п.39 ПБУ 14/2007);

- об учтенных в составе  расходов будущих периодов иных  затратах организации, срок списания которых превышает 12 месяцев (данные по счету 97).

В составе статьи «Прочие  внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» входят:

- затраты по незавершенному  строительству объекта

- грузовой автомобиль  требующий ремонта и не введенный  в эксплуатацию. Данный автомобиль был получен, в счет погашения задолженности перед ООО «Жилсоцстрой».

В 2010 году стоимость незавершенного строительства составляла 26661 тысячу рублей. Поскольку строительство  занимает длительный период, то в 2011г. стоимость незавершенного строительства составила 132011 тысяч рублей. В 2012г. объект строительства был построен, введен в эксплуатацию и передан покупателям.

Строка «Итого по разделу I» формируется из сумм строк по данному разделу.

Таблица 2

Состав раздела II бухгалтерского баланса

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
	905	6059	4242
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	13198
Финансовые вложения (за исключением  денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты	5079	4119	15305
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	19180	10178	19547

 

 «Оборотные активы»  также изменился, согласно приказу  Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н

Состав 2 раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса 

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

- дебиторская задолженность

- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

- денежные средства и денежные эквиваленты

- прочие оборотные активы

Конкретные виды статей, отражаемых в строке «Запасы», организация определяет на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Данная статья не имеет строк для расшифровки отдельных видов запасов, поэтому детализацию, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», следует отражать в пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010г. №66н.

По статье «Запасы» отражаются следующая информация:

- о сырье, материалах  и других аналогичных ценностях  (данные со счетов 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

-  готовой продукции  и товарах для перепродажи  (данные отражаются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 14, 15, 16).

- товарах отгруженных  (данные по счету 45 «Товары отгруженные»).

-незавершенное производство (данные по счету 20 «Основное  производство»).

- расходы на продажу  (данные по счету 44 «Расходы  на продажу»).

Учетной политикой организации  может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи «Запасы».

В состав статьи «Запасы» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» относятся сырье и материалы, необходимые для строительства объектов недвижимости.

Например, кирпичи и  бетон различных марок, брус деревянный, различные металлические швеллера и профили и другие материалы, необходимые для строительных и отделочных работ. В 2010году стоимость запасов составляла 4242 тысячи рублей, а в 2011году уже 6059 тысячи рублей, т.к. строительство объекта недвижимости еще продолжалось. После ввода объекта в эксплуатацию стоимость запасов уменьшилась и составила 905 тысяч рублей.

Строка «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» формируется из конечного сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». По этой статье отражается информация о суммах «входного НДС», не предъявленных к вычету на конец года.

 По статье «Дебиторская задолженность» показываются данные, как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых  остатках на конец года по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами или кредиторами».

В бухгалтерском балансе  величина дебиторской задолженности  показывается за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам.

Если же сведения о  данных задолженностях не существенны, то их можно отразить в пояснении  к данному балансу, согласно Приложения №3 приказа №66н.

В 2012 году в ООО «Жилсоцстрой» из-за недобросовестности покупателей и несоблюдения сроков оплаты по договорам образовалась дебиторская задолженность в сумме 3198 тысяч рублей.

Краткосрочные финансовые вложения отражают по строке «Финансовые  вложения» II раздела баланса.

Данная строка равна  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» ранее действовавшей формы бухгалтерского баланса. В этой строке отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях (со сроком обращения (погашения) менее 12 месяцев). При этом в ней не нужно приводить данные о финансовых вложениях, которые могут быть квалифицированы как денежные эквиваленты.

Для заполнения данной строки используются данные по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (информация о предоставленных работникам процентных займах).

При заполнении сведений о денежных средствах по статье «Денежные  средства и денежные эквиваленты» используют данные о дебетовом сальдо счетов учета денежных, за исключением счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», которого отражают в составе финансовых вложений.

Отнесение инвестиций к  денежным эквивалентам и отражение  их по строке «Финансовые вложения»  или «Денежные средства и денежные эквиваленты» определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути».

Денежные средства на расчетных счетах и в кассе  ООО «Жилсоцстрой» в 2010 году составляли 15305 тысяч рублей, в 2011 году 4119 тысяч  рублей, а на конец 2012года 5079 тысяч рублей.