Шпаргалка по "Налогам"

Общие вопросы исчисления налоговой  базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики —  физические лица исчисляют налоговую  базу на основе

получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных  им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у  них данных (ст. 54 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый  период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

 

НАЛОГОВАЯ СТАВКА - величина налога на единицу обложения, определяет ту

часть дохода, которая перечисляется  в бюджет. По методу установления

выделяют ставки: твердые - устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу

обложения независимо от размеров дохода (применяются обычно при обложении

реальными налогами земельных участков, домов и пр.); процентные (налоговые

квоты - выражаются в процентах  от единицы обложения, характерны для

налогообложения прибыли и доходов (например, 12% каждого рубля

налогооблагаемого дохода). По отношению  к динамике роста объекта налога

различают ставки: пропорциональные - действуют в одинаковом проценте к

объекту налога без учета его; прогрессивные - возрастают по мере роста

облагаемого дохода; регрессивные - уменьшаются по мере роста дохода.

По содержанию выделяют ставки: маргинальные - непосредственно указанные в

нормативном акте о налоге и применяемые  к отдельным частям дохода

(разрядам или маржам), например  в подоходном налоге с физических лиц РФ в

1999 г. использовались маргинальные  ставки 12, 15, 20, 25, 30 и 35%;

фактические - определяемые как отношение  уплаченного налога к налоговой

базе; экономические - определяются как  отношение уплаченного налога ко

всему полученному доходу.

Н.с. могут быть едиными для всех налогоплательщиков или

дифференцированными. Дифференцированные Н.с. устанавливаются налоговым

законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям:

различиям в материально-имущественном  или социальном положении

плательщиков; особым заслугам перед  государством; организационно-правовым

формам деятельности и др. Дифференциация Н.с. может способствовать

поддержке развития отдельных производств, промыслов, регионов, перелива

капиталов по сферам деятельности, привлечению иностранных капиталов в

экономику, достижению других финансово-экономических  и социальных

результатов.

Система законодательно установленных  изменяемых Н.с. - это один из

инструментов налогового регулирования  и перераспределения доходов  внутри

общества в целях стабилизации экономики и реализации налоговой политики

государства.

 

4. Налоговая отчетность  и отчетный период. Способы и  порядок уплаты налогов.

 

 Налоговая отчетность отражает  информацию, предназначенную для  финансовых целей и составляется  в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах.

 

Правила ее составления и представления  определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

 

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам по месту регистрации  организации.

 

При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые  отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

 

Источниками формирования показателей  налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

 

Чем достовернее будет налоговая  отчетность, тем "спокойнее будет  спать" налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

 

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации  не-обходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую от-четность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический ана-лиз декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной про-верки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогово-го учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

 

 

Налоговый и отчетный периоды. Налоговая  декларация

 

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

 

Если организация была создана  после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

 

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря  по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

 

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени  от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

 

Если организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

 

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

 

Таким образом, понятие налогового периода имеет значение для точного  определения налоговой базы и  суммы налога, а понятие “отчетного периода” - для сроков расчетов авансовых  платежей и представления налоговых деклараций.

 

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

 

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

Статья 80 НК РФ определяет понятие  “налоговой декларации” следующим  образом:

 

Налоговая декларация представляет собой  письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

 

 

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

 

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

 

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

 

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам  идентификационного номера налогоплательщика.

 

Налоговые органы не вправе требовать  от налогоплательщика включения  в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и  уплатой налогов.

 

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки.

 

Инструкции по заполнению налоговых  деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

 

Указанные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением  и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные  внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налоговая декларация за прошедший  налоговый период (календарный год) должна быть представлена:

 

    налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

    индивидуальными предпринимателями  - не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

 

В соответствии со статьей 346.23 НК РФ налоговые  декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики -индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. На момент выхода книги форма декларации и порядок ее заполнения МНС РФ не утверждены. Исходя из практики последних лет с большой долей вероятности можно предположить, что соответствующий приказ МНС РФ появится в апреле 2003 года – за несколько дней до даты представления декларации за первый отчетный период (первый квартал 2003 года).

 

Налоговые ставки

 

Статьей 346.20 НК РФ установлены следующие  налоговые ставки:

 

    в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;

    в случае, если объектом  налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов.

 

Размер ставки налога является одним из основных элементов, учитываемых как при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, так и при выборе объекта налогообложения. Кроме того, следует учитывать и другие факторы – вероятность нарушения условий, установленных статьей 346.12 НК РФ, необходимость сокращения работников бухгалтерии при переходе на упрощенную систему налогообложения, состав доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения и при обычном режиме налогообложения.