Налоговая система Республики Беларусь

Предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает  налоговую базу и уровень доходности НДС.

Структура ставок подоходного  налога 9 % - 30 % основана на предпосылке, что люди, имеющие более высокие  доходы, должны не только платить больше в абсолютных суммах, но и отдавать в виде налогов большую долю своих  доходов. Но на практике это не приводит к заметному увеличению поступлений  от названного налога в бюджет или  повышению той доли поступлений, которую обеспечивает население  с высокими доходами. И не только в связи с незначительным удельным весом таких групп населения, но и в основном из-за ухода высоких  доходов в теневую экономику. При прогрессивной шкале даже людям со средними доходами невыгодно  иметь дополнительные доходы, поскольку  нередко почти весь их прирост  фактически уходит в налоги [17].

Нестабильность налогового законодательства, что ведет как  к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

Отсутствие системного подхода  в налоговой политике, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и  соответствующей национальной модели экономики.

С сожалением следует отметить, что становление современной  белорусской налоговой системы  сопровождалось значительным ростом числа  налоговых правонарушений. По оценкам  специалистов, в неисполнении налогоплательщиками  своих обязанностей государство  ежегодно недополучает от 30 % до 40 % бюджетных  средств. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение  и является главной причиной не поступления  налогов в государственную казну.

За последние годы в  Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на реформирование налоговой системы:

Сокращено значительное число  индивидуальных налоговых льгот  и преференций.

Происходит постепенное  уменьшение ставок оборотных налогов  и налогов на заработную плату, упрощается механизм их исчисления и уплаты.

В 2007 году были отменены два  налога на фонд заработной платы: чрезвычайный налог и отчисления в государственный  фонд содействия занятости, которые  взимались единым платежом в размере 3 % от фонда заработной платы [19].

Расходы на реализацию программ ликвидации последствий Чернобыльской  аварии предусмотрены непосредственно  за счет средств бюджета РБ.

В 2007 году было проведено  существенное упрощение схем налогообложения  для индивидуальных предпринимателей, малых и средних организаций. В подготовленном проекте указа  Президента "Об упрощенной системе  налогообложения" предусмотрено  значительное упрощение порядка  взимания действующего сейчас в рамках упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства единого налога с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей и организаций с численностью не более 15 работников и годовой выручкой до 600 млн. бел. рублей путем: отмены патента и платы за него, вносимой в настоящее время авансом до начала месяца осуществления деятельности; замены бухучета введением книги учета доходов и расходов без применения правила двойной записи; введения упрощенной статистической отчетности; предоставления права выбора уплачивать единый налог с включением в состав заменяемых им налогов НДС по ставке 10 % или по ставке 8 %, но с уплатой НДС в общем порядке. Предлагается распространить упрощенную систему налогообложения с заменой всей совокупности подлежащих уплате налогов и сборов (с некоторыми исключениями) одним налогом с выручки на индивидуальных предпринимателей и организации со средней численностью работников за месяц, не превышающей 100 человек и валовой выручкой за год не более 2 млрд. бел. рублей. Для этой категории плательщиков ставка налога по упрощенной системе устанавливается в размере 8 %, но сохраняется обязанность уплаты НДС в общеустановленном порядке.

Предусмотрено введение пониженных ставок налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 5 % с выручки (в случае неуплаты НДС) и 3 % с выручки (в случае уплаты НДС  в общем порядке) для организаций  и ИП, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в агрогородках, а также  малых городах районного подчинения и поселках городского типа с численностью населения до 50 тыс. чел., отнесенных по ряду критериев к проблемным по перечню, утверждаемому правительством по согласованию с Президентом.

Предусмотрено исключить  из объектов обложения НДС оборотов по реализации работ, услуг, имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  за пределы РБ. Это позволит предотвратить  случаи двойного налогообложения работ  и услуг во внешнеэкономической  деятельности и применять единый, общепринятый в мировой практике принцип их налогообложения.

Введен единый перечень продовольственных  товаров и товаров для детей, ввоз на таможенную территорию и реализация которых на внутреннем рынке РБ облагается НДС по пониженной ставке в размере 10 %.

Исключены таможенные сборы  за таможенное оформление товаров.

С начала года прекращается практика применения специального налога на доходы в виде дивидендов. Дивиденды  и приравненные к ним доходы будут  включаться в состав внереализационных  доходов организаций и соответственно облагаться налогом на прибыль организаций  в общеустановленном порядке  по ставке 24 %.

Усовершенствован и упрощен  порядок предоставления налоговых  вычетов. Сокращен перечень документов, предоставляемых плательщиками  для получения стандартного налогового вычета на детей и иждивенцев [16].

3.2 Тенденции развития  налоговой системы в республике  Беларусь

Высокая налоговая нагрузка – одна из причин низкой конкурентоспособности  продукции в Республике Беларусь. Ситуацию в реальном секторе усугубляет существование значительного числа  косвенных налогов, целевых бюджетных  фондов, которые в полной мере не решают задачу формирования доходной части бюджета и финансирования программ социального развития.

В течение последних лет происходило  снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему остается самой высокой  на территории ЕврАзЭС.

Данные по консолидированному бюджету Республики Беларусь, приведенные  в Приложении Б, свидетельствуют, что  за 2008 – 2010 года уровень доходов  и расходов в бюджете практически  не изменялся. Доходы пусть и не значительно, но превышали расходы. Это говорит  о том, что в данный период налоговая система Республики Беларусь двигалась в правильном направлении своего развития.

В свою очередь, акцентирование внимания на налоге на прибыль и  НДС связано с тем, что порядок  уплаты указанных платежей характеризует  основные показатели работы экономики: уровень деловой активности внутри республики и уровень эффективности  работы экономики. 
Порядок уплаты НДС связан с налогообложением внутриреспубликанских оборотов и предоставлением льготной нулевой ставки при реализации товаров на экспорт. Соответственно, в зависимости от сопоставления доли НДС и доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах бюджета можно косвенно судить о степени деловой активности внутри страны в сравнении с внешней торговлей. Указанный вывод подтверждается и данными статистики. Так, если по итогам 8 месяцев 2010 года объем внешней торговли товарами и услугами составил 61 % от уровня прошлого года, то розничный товарооборот за аналогичный период составил 102,7 % от уровня 2009 года [13].

Вторым ключевым налогом, характеризующим эффективность  работы экономики, является налог на прибыль. Именно доля налога на прибыль  в доходах бюджета косвенно характеризует  рентабельность работы экономики, ее макроэкономическую эффективность с учетом некоторых  оговорок. В условиях Беларуси уплата налога на прибыль не является чистым индикатором эффективности работы экономики. Существующие в налоговом законодательстве ограничения по порядку формирования затрат (нормируемые затраты, порядок списания курсовых разниц и т. д.), учитываемых при исчислении налога, делают этот показатель несколько искусственным, поскольку в доходах бюджета учитывается налогооблагаемая прибыль, отличающаяся от балансовой прибыли [11].

Вторым по счету, но не по важности, фактором, оказавшим влияние  на рост налоговой нагрузки по налогу на прибыль, стал административный ресурс, выражающийся в излишне пристальном  внимании налоговых органов к убыточным предприятиям. Последнее обстоятельство вынуждает многие предприятия показывать налогооблагаемую прибыль, не включая в затраты, учитываемые при налогообложении, все понесенные и учитываемые по закону расходы.

Сложившаяся ситуация характеризует  фискальную направленность существующей белорусской налоговой системы, которая сохранится в 2012 году. Предлагаемые правительством изменения налогового законодательства до конца не решают основной проблемы налоговой системы  республики. Такой проблемой является переход государства от фискальной к стимулирующей роли налогообложения  в экономике.

Учитывая зависимость  от природных ресурсов, а также  проявившуюся в условиях мирового финансового  кризиса необходимость в развитии сферы услуг, Беларуси, очевидно, следует  сделать основной упор при реформировании налоговой системы на отмену или  сокращение ставок по косвенным налогам  с одновременным совершенствованием порядка налогообложения прибыли. При этом в период перехода к стимулирующей  направленности налоговой системы  государства возможно сохранение стабильной ставки НДС.

Выбор приоритетов в реформировании налоговой системы в государстве  во многом зависит от социальных обязанностей, которые возлагаются на государство. В условиях белорусской модели, когда  за счет бюджета финансируются не только расходы по содержанию малообеспеченных граждан (пенсионеры, инвалиды и т. д.), но и производятся капитальные вложения в сферу производства (сельское хозяйство, промышленность), говорить о приоритете стимулирующей функции налогов  над фискальной функцией пока не приходится.

С самого начала становления  и развития налоговой системы  Республики Беларусь система налогообложения  постоянно корректируется и изменяется. Такое положение затрудняет реализацию основных функций налогов – распределительную  и стимулирующую. В то же время  существование таких налоговых поступлений позволяет обеспечить формирование доходной части бюджета в условиях сезонных колебаний объемов производства, остатков готовой продукции и финансового положения реального сектора экономики. Тем не менее, на перспективу в республике избран курс на сокращение оборотных налогов и платежей из выручки. Президентом Республики Беларусь подписан Закон, предписывающий вступление в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь [18].

Таким образом, в 2010 г. Отменен налог с продаж. Новая ставка НДС в размере 20 процентов была применена также в указанную дату.

При этом в отношении продовольственных  товаров и товаров для детей, как и ранее, применяется ставка налога в размере 10 процентов.

В соответствии с подпунктом 1.2 статьи 102 Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров  и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Налоговая система Беларуси после вступления в силу Особенной  части Налогового кодекса  включает 30 стандартных платежей и уже  не претерпит каких-либо изменений  в плане количества платежей и  их видов. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только 5 из них - НДС, налог  на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги.

К настоящему времени отменены 17 малоэффективных, а также оказывающих  негативное влияние на экономику  налогов и сборов, объединены платежи, имеющие сходные налоговые базы.

В 2012 году в целях совершенствования  налоговой системы Беларуси планируется  отменить сбор в республиканский  фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог  на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

Кроме того, с 24 % до 12 % будет  снижена ставка налога на прибыль  по дивидендам иностранных организаций, определенные изменения коснутся и  подоходного налога. Так, стандартный  налоговый вычет будет предоставляться  не только по месту основной работы, с 24 до 48 базовых величин планируется  увеличить размер налогового вычета в части страховых взносов  граждан по договорам страхования  жизни, предусмотрены и другие новшества. Кроме того, для малых предприятий  с небольшими объемами доходов в  проекте документа заложена возможность  выбора сроков уплаты налогов - ежеквартально  или ежемесячно. Предлагается также  отменить действующий механизм нормирования расходов на оплату труда, а также  на рекламу, информационные, консультационные, маркетинговые и другие услуги.

Программой социального  экономического развития страны на 2006-2010 годы было предусмотрено снижение налоговой  нагрузки на экономику на 3 - 4 %. Динамика налоговой нагрузки с 2007 по 2011 год  отражена в таблице 2.

Таблица 2 – Динамика налоговой  нагрузки в Беларуси 2007 г.- 2011 г.