Налоговая система Республики Беларусь

Подводя итоги первой главы, можно сделать вывод о том, что налоговая система Республики Беларусь имеет довольно мало отличий  от Российской. Это связано с тем, что они обе произошли от налоговой  системы СССР. Кроме того, как  и Российская, налоговая система  Беларуси сложена по стандартам рыночного  развития государства и нацелена не только на простое пополнение доходов  государства, но и на развитие социальной сферы общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

2.1 Органы налогового администрирования  и порядок организации налогового  контроля в республике Беларусь

 

Одно из важнейших условий  стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение  устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

В начале рыночных преобразований в  Республике Беларусь отсутствовали  традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области  налогообложения. Большинство государственных  контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально  новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства.

Возникла необходимость  в создании самостоятельной государственной  структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о  налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение  ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных  доходов была образована Главная  государственная налоговая инспекция  при Министерстве финансов БССР. В  течение последующих 10 лет налоговая  служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная  налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и  Государственных налоговый комитет  Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании  системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет Республики Беларусь был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [14].

В Республике Беларусь к  числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и  иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь).

Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

Функции налоговых органов, их права и обязанности, права  и обязанности должностных лиц  налоговых органов изложены в  Законе Республики Беларусь «О государственной  налоговой инспекции Республики Беларусь».

Основные задачи налоговых  органов:

- контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  предпринимательстве;

- обеспечение правильного  исчисления, полного и своевременного  внесения налогов в бюджет;

- обеспечение учета налогов;

- разработка предложений  по совершенствованию налогового  законодательства и организации  работы государственных налоговых  органов;

- осуществление валютного  контроля в пределах своей  компетенции;

- предупреждение, пресечение  правонарушений в сфере своей  компетенции;

- привлечение к ответственности  лиц, виновных в правонарушениях,  предусмотренных законодательством  о налогах и предпринимательстве;

- подготовка налоговых  соглашений с другими государственными, осуществление связей с их  налоговыми службами, изучение опыта  их работы;

- издание методических  указаний и разъяснений о порядке  исчисления и взимания налогов. 

Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Неправовыми формами  управления принято считать организационные  действия.

Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются  предварительный, текущий и последующий  контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит  от многих причин, в том числе  от уровня развития налоговой системы  и общей организации контроля. В настоящее время в Республике Беларусь преобладает последующий  контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным  уровнем информатизации субъектов  налогообложения, налоговых органов  и государства в целом, с другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации  и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный  и текущий контроль, непосредственно  связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки  и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем [9].

Основными условиями осуществления  налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В  настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и  внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим  и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми  актами.

Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования  – обеспечение «собираемости» налогов  – зависит не только и не сколько  от эффективности работы налоговых  администраций, сколько определяется, прежде всего, возможностями самой  экономики.

 

 

2.2 Принципы создания нормативно  правовой базы в сфере налогового  регулирования

 

Под налоговой системой государства  понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его  территории и взимаемых с целью  создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговые системы современных  государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры  экономики, институтов государственной  власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные  акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок  уплаты, ставки и льготы. Первоначально  налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в  различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые  методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного  типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности  сложившегося соотношения доходов  и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система  постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок  расчета [4].

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

- Налоговый кодекс Республики  Беларусь и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

- Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового кодекса, налоговых  законов и актов Президента  Республики Беларусь;

- нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения  и издаваемые в случаях и  пределах, предусмотренных Налоговым  кодексом, а также принятыми в  соответствии с ним законами, актами Президента Республики  Беларусь и Постановлениями Правительства  Республики Беларусь.

Субъекты налоговых отношений  – один из основных элементов налоговой  системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под  этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).

В любом государстве, в  том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность  плательщиков определены в законодательном  порядке.

Объектами налогообложения  в Налоговом кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых  у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

В настоящее время для  целей налогообложения применяется  термин «объекты», под которым понимаются: товары, работы, услуги, имущественные  права на интеллектуальную собственность, основные средства.

Доходы – это также  распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта  строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов  юридических лиц, подоходный налог  с физических лиц и т.п.

Под доходом для целей  налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в  денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемую применительно к конкретному  налогу, сбору. Категории «дивиденды»  и «проценты» имеют также непосредственное отношение к определению объектов налогообложения.

Подводя итоги второй главы, можно сделать вывод, что налоговая  система Республики Беларусь имеет  довольно слаженную систему органов  налогового администрирования, которая  в свою очередь руководствуется  изменяемой в течение определенного  времени  нормативно-правовой базой  в области налогообложения Республики Беларусь.

 

3 РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  КАК ОДНА ИЗ НАИБОЛЕЕ АКТУАЛЬНЫХ  ПРОБЛЕМ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ  РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

 

3.1 Актуальные проблемы  налоговой системы в республике  Беларусь

 

Количество применяемых  в Беларуси налогов, сборов, различных  отчислений и платежей, имеющих налоговый  характер, более чем в 3 раза превышает  стандартный минимум, который считается  оптимальным. Это приводит к избыточному  налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме  того, сохраняются такие "вредные" налоги, которые взимаются непосредственно  с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие  на экономику.

Практикуется многократное обложение разными налогами одной  и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности  налоговой нагрузки на предприятия  и отрасли национальной экономики;

Наличие в Беларуси оборотных  налогов и платежей (к ним, в  частности, относятся отчисления в  республиканский фонд единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (ставка 2 %); налог с пользователей  автомобильных дорог (ставка 1 %); целевые  сборы на финансирование жилищно-инвестиционных фондов со ставкой 0,5 %, как раз и  является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа  убыточных предприятий, скопления  остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой  неконкурентоспособности белорусских  товаров [1].

Неэффективная система налоговых  льгот отдельным отраслям и видам  производств, которая, в конечном счете, приводит только к расширению круга  фактически убыточных и малорентабельных предприятий.

Неоправданно высокая  доля косвенных налогов в доходах  бюджета, что существенно удорожает  цену товара. В развитых странах  доля косвенных налогов в доходах  бюджета, как правило, не превышает 30 %, а в Беларуси – 55 - 60 %.

В белорусской модели акцизов  применяются, как правило, специальные  ставки в евро или белорусских  рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать  свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана  по поступлениям акцизов.