Налоговая система Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….4

1 ОБЩАЯ ХАРАКИЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ ……………………………………………………………………….5

1.1 Элементы налоговой  системы республики Беларусь  ……………………..5

1.2 Становление и развитие  налоговой системы республики  Беларусь ……. 8

1.3 Основные бюджетообразующие  налоги ………………………………….10

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ  …………………………………………………...18

2.1 Органы налогового администрирования  и порядок организации налогового  контроля в республике Беларусь  ………………………………...18

2.2 Принципы создания нормативно  правовой базы в сфере налогового  регулирования ………………………………………………………………….21

3. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ КАК ОДНА ИЗ НАИБОЛЕЕ  АКТУАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ ТЕОРИИ И  ПРАКТИКИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ  ЭКОНОМИКИ ………………………………………….24

3.1 Актуальные проблемы  налоговой системы в республике  Беларусь …...24

3.2 Тенденции развития  налоговой системы в республике  Беларусь ………28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………...35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ….………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЕ А – Классификация  налогов ……………………………….39

ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Консолидированный  бюджет Республики Беларусь…41

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги необходимы, так  как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.

Кроме того, от того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики [7].

Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и  структуры налоговой системы  и современного налогообложения  в Республике Беларусь. Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система  государства. Предметом изучения выступает  современная система налогообложения  в Республике Беларусь.

 

 

 

 

1 ОБЩАЯ ХАРАКИЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ

 

1.1 Элементы налоговой  системы республики Беларусь

 

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых  органов, их права и обязанности, а также права и обязанности  налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

Основными элементами налоговой  системы выступают:

- плательщики налогов  (субъекты налогообложения);

- объекты налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления;

- источник уплаты;

- порядок и сроки уплаты;

- санкции.

Субъект налогообложения  – это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога используются уже в  рамках конкретного плательщика. Плательщиками  налогов, сборов (пошлин) признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых  у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый  период.

Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения  устанавливаются применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые ставки устанавливаются  при планировании и формировании бюджета на предстоящий год, и  они представляют собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

В механизме построения налоговой  системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности  производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные  налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством  и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство  учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых  льгот не ограничивало доходы бюджета  и, одновременно, было выгодно налогоплательщику  [10].

При принятии решения по налоговым льготам учитываются  интересы трех субъектов:

1) государства, заинтересованного  в росте доходов бюджета;

2) юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

3) населения, чтобы неравномерность  распределения льгот не привела  к социальной напряженности в  обществе.

Налоговые льготы по республиканским  налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные  органы власти имеют право вводить  льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах  юридические и физические лица несут  ответственность, виды и размер которой  регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную  ответственность в трех видах:

1) взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода  или суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект  налогообложения;

2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

3) уплата пени за каждый  день задержки перечисления налогов  в бюджет [5].

Источники уплаты налогов  определяются налоговым законодательством  Республики Беларусь. Это может быть себестоимость, выручка, прибыль, либо доходы физических лиц.

Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  налоговым или таможенным законодательством  Республики Беларусь применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов может производиться  в наличном или безналичном порядке  в белорусских рублях:

- разовой уплатой всей  причитающейся суммы;

- в ином порядке, предусмотренном  законодательством.

Таким образом, под налоговой  системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с  налоговым законодательством, а  также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

 

 

1.2 Становление и развитие  налоговой системы республики  Беларусь

 

Начавшийся в 90-х годах  процесс либерализации экономической  жизни на просторах бывшего СССР привел к появлению в Республике Беларусь тысяч независимых предприятий  и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компаний, а  также к формированию рынка ценных бумаг и активизации внешней  торговли. Это потребовало скорейшего принятия соответствующих законодательных  актов, направленных на обеспечение  цивилизованного сбора налогов  с учетом всего многообразия новых  хозяйственных форм и отношений. В связи с этим особенно актуальным стало создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим  условиям. Как следствие, в начале 1992 года взамен существовавшей на базе командно-административной экономики  была введена в действие новая, ориентированная  на рынок система налогообложения. Основу ее составил Закон «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные  акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок  уплаты, ставки и льготы.

Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов  и 8 видов отчислений в различные  внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

По состоянию на 1 января 2004 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп [3].

В Республике Беларусь имеются  характерные для ее экономики  внутринациональные принципы, отвечающим мировым стандартам и получившие свое развитие. В частности, в 2002 году Палатой представителей принят Налоговый  кодекс, который является систематизированным  сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области  налогообложения, сборов и пошлин. В  нем законодательно развиты и  расширены действующие принципы, введены новые, касающиеся построения и функционирования налоговой системы  и учитывающие сложившиеся социально-экономические  отношения в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые  прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается  устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости  от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Характерным признаком научной  обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально  действующих налоговых форм. В  Беларуси это пока не достигнуто, что  связано с трудностями перехода к рынку: не соблюдаются принципы однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий; допускается избирательный подход к определению налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков, до последнего времени существовала практика законодательного изменения налогообложения «задним числом».

 

 

1.3 Основные бюджетообразующие  налоги

 

Основные бюджетообразующие  налоги Республики Беларусь это:

1) налог на добавленную  стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) подоходный налог с  физических лиц,

4) налог на прибыль  юридических лиц. 

Рассмотрим каждый из этих налогов в отдельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной вид - косвенного налога, был введен в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж, доставшихся в наследство от налоговой системы СССР. Первоначально ставка налога составляла 28 %. В последующем снижена до 20 % и в качестве доходных источников бюджета налогу отведено первое место. Более 30 % всего государственного бюджета формируется за счет этого налога.

Вступление Беларуси в  Таможенный союз оказало влияние  на практику исчисления НДС на импортируемые  товары.

Согласно действующему в  республике законодательству НДС является косвенным налогом, который включается в отпускную цену товара, услуг  или работ. НДС облагаются обороты  по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров.

Плательщиками налога являются:

- юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

- стороны договора простого  товарищества (участники договора  о совместной деятельности), которым  поручено ведение общих дел  или получившие выручку от  этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели;

- предприятия и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Республики  Беларусь, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Беларуси [15].