Налоговая система Республики Беларусь

Резиденты свободных экономических  зон (СЭЗ) уплачивают налог на добавленную  стоимость с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по созданию СЭЗ.

Объектами налогообложения  являются:

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Беларуси (за исключением оборотов  по реализации товаров (работ,  услуг), освобождаемых от обложения  налогом на добавленную стоимость;

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг), используемых  внутри предприятия для собственного  потребления, если соответствующие  затраты не относятся на издержки  производства и обращения;

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг), реализуемых  своим работникам, включая обороты  по реализации в порядке натуральной  оплаты труда;

- обороты по обмену  товарами (работами, услугами);

- обороты по безвозмездной  передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев  безвозмездной передачи:

1) имущества предприятия  его правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этого предприятия;

2) имущества предприятия  его учредителю (участнику) в размере,  не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия, либo при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

3) имущества государственным  органам, в том числе местным  исполнительным и распорядительным  органам;

4) имущества, находящегося  в собственности Республики Беларусь  и административно-территориальных  единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные предприятия)  по решению собственника или  уполномоченного им органа;

5) имущества в пределах  одного собственника по его  решению или решению уполномоченного  им органа;

6) имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность  по производству продукции растениеводства,  животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного  имущества на осуществление хозяйственной  деятельности по производству  продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7) жилых помещений в  домах государственного или общественного  жилищного фонда при их приватизации  гражданами Беларуси [8].

В налоговой системе Беларуси с 1992 г. в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров.

Акцизы играют значительную роль в формировании государственного бюджета Беларуси: на их долю приходится 16 % всех доходов бюджета.

Как и НДС, акциз является регулирующим налогом. Платежи по нему распределяются в установленных, согласно законодательству, размерах между республиканским  и местными бюджетами.

Плательщиками акцизов являются:

- юридические лица (включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и  другие структурные подразделения  юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели:

а) производящие подакцизные  товары;

б) ввозящие подакцизные  товары на таможенную территорию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Беларуси подакцизные  товары [20].

Объект обложения. Объектом обложения акцизами в зависимости  от вида установленных ставок акцизов  являются:

а) по произведенным в  Республике Беларусь подакцизным товарам:

- объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении в случае применения  твердых (специфических) ставок  акцизов;

- стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета  акцизов в случае установления  адвалорных ставок акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

- объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  в случае применения твердых  (специфических) ставок акцизов;

- таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате  суммы таможенной пошлины и  сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов.

В соответствии с действующим  законодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:

- граждане Республики  Беларусь, а также иностранные  граждане и лица без гражданства,  постоянно находящиеся (более  183 дней в календарном году) на  территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от  источников в Республике Беларусь  и за ее пределами;

- иностранные граждане  и лица без гражданства, которые  не относятся к постоянно находящимся  на территории Республики Беларусь, - от источников в Республике  Беларусь.

Объектом налогообложения  является доход физических лиц в  денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и  натуральной форме, полученный в  течение календарного года. При этом, в качестве дохода физических лиц  рассматриваются не только любые  получаемые ими денежные средства и  материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной  нотариальной деятельностью (далее - предприниматели), различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или  бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение.

Законом установлен ряд льгот  по налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены  за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:

- в размере минимальной  заработной платы;

- в размере двукратной  минимальной заработной платы  на каждого ребенка до 18 лет  и каждого иждивенца;

- в размере десяти минимальных  заработных плат для отдельных  категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной  шкале, имеющей пять диапазонов величин  облагаемого дохода и соответствующих  им ставок - 9，15，20，25 и 30 %.

Для отдельных доходов, к  которым относятся дивиденды  по акциям, доходы, получаемые при распределении  прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15 %. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.

С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов  и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40 % при выплате такого вознаграждения.

Налогообложение доходов  иностранных граждан и лиц  без гражданства, не относящихся  к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20 %, без учета вычетов  и других льгот по налогу, предоставляемых  иным налогоплательщикам.

Подоходный налог взимается  у источника выплаты дохода или  налоговыми органами. Понятие «источник  выплаты дохода » означает прежде всего предприятия, учреждения и  организации, их филиалы, представительства  и другие обособленные подразделения (в Законе они объединены термином «юридические лица», причем любой организационно-правовой формы и любой формы собственности), а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица [2].

Доходы, получаемые физическими  лицами от источников, на которые законом  не возложены обязанности по исчислению，удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т. п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органам. Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.

В отличие от НДС и акциза налог на прибыль является прямым, так как его сумма полностью  зависит от конечных финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятий  и организаций.

Плательщиками налога на прибыль  являются:

- юридические лица (включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица). Юридические лица вправе возложить  уплату налога на прибыль на  филиалы и другие структурные  подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий) или иной счет;

- участники договора о  совместной деятельности, которым  поручено ведение общих дел  по этой деятельности или получившие  выручку от этой деятельности  до ее распределения. Участники  договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, обязаны  пройти специальную регистрацию  в государственной налоговой  инспекции и представлять отдельный  расчет по налогу на прибыль,  получаемую от совместной деятельности. Им присваивается учетный номер  налогоплательщика без права  на открытие расчетного счета  с признаком реквизита «статус  налогоплательщика», принимающего  значение «совместная деятельность».

Предприятия с иностранными инвестициями и организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, а также получающие доходы от источников, находящихся на территории республики, уплачивают налог на прибыль в  особом порядке, регламентируемом МНС  РБ.

Объектом обложения налогом  на прибыль является конечный финансовый результат предприятия, то есть балансовая прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде. Она состоит  из:

- прибыли от реализации  продукции, товаров (работ, услуг);

- прибыли от реализации  иного имущества предприятия,  включая основные фонды, нематериальные  активы, товароматериальные ценности;

- доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму  расходов по ним [12].

Для расчета фактической  прибыли, облагаемой по полной ставке, балансовая прибыль уменьшается  на сумму доходов, подлежащих обложению  налогом на доходы (за вычетом суммы  налога), налога на недвижимость в части  основных производственных и непроизводственных фондов, льготируемой прибыли. Ставки налога на прибыль представлены в  таблице 1.

 

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль в Республике Беларусь.

Ставка, %	25	15	10	7
Пояснение	Основная ставка	Пониженная ставка	Ставка для организаций  научного или агропромышленного  комплекса	Ставка для строительных и ремонтно-строительных организаций

 

25 % - основная ставка налога  на прибыль, предусмотренная Законом  в 2000 г. 15 % - пониженная ставка установлена для малых предприятий, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), со среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200 человек, в науке и научном обслуживании - до 100，в строительстве, общественном питании, бытовом обслуживании - до 50，в отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек. Вторым обязательным условием для этой льготы является получение балансовой прибыли в пределах не более 5000 минимальных заработных плат в год. Эта ставка налога не действует для предприятий, получающих прибыль от совместной деятельности.

10 % - по данной ставке  облагается прибыль предприятий,  научно-производственных объединений  и других организаций агропромышленного  комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения,  ремонта и производства техники  и оборудования, обслуживания оросительных  и осушительных систем, полученная  от оказания этих услуг предприятиям  и организациям АПК. 7 % - по данной  ставке облагается прибыль подрядных  строительных, ремонтно-строительных  и других организаций ДПК, полученная  от строительства и ремонта  производственных объектов АПК.  При этом должен обеспечиваться  раздельный учет затрат по  указанным объектам. Более подробная  классификация налогов по признакам  представлена в Приложении А.