Анализ себестоимости продукции

На основании проведенного комплексного анализа основными  источниками резерва снижения себестоимости  на 2013 год стали:

- снижение удельного  расхода прямых материалов

- снижение трудоемкости  продукции (в части производственных  рабочих)

- снижение косвенных  (накладных) расходов (в части  общепроизводственных и общехозяйственных).

Таблица 13

Обобщающие показатели для подсчета резерва снижения себестоимости работ ОАО «Завод прессовых узлов» на 2013 год

По данным таблицы 13 объем выполненных работ в 2013 году планировалось увеличить на 273294 т. руб. за счет увеличения объем работ и изменения структуры выполняемых работ, при этом по подсчетам ОАО «Завод прессовых узлов» дополнительные затраты должны были составить 229565 т. руб., таким образом, можно подсчитать каким образом снизятся затраты на 1 рубль объема работ согласно плана развития производства на 2013 год.

Планируемое снижение удельного  расхода прямых материальных затрат при неизменной цене на 0,0216 не было достигнуто в 2013 году. Фактически удельный расход составил 0,3377, что выше планового на (0,3377 - 0,3187) 0,019, при этом произошел рост на материальные ресурсы на 0,1, что связано с внешними факторами. Планируемое снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 8% также не было выполнено. Отклонение от плана составило + 16,3%. При этом данный перерасход обусловлен в целом внешними факторами. Кроме того в 2013 году имело место экономии расходов на оплату труда производственных рабочих за счет снижения трудоемкости на 0,081 (из расчета на 1 млн. продукции). При этом следует отметить, что 2013 году имели место непроизводительные выплаты в сумме 620 т. руб., что также является резервом снижения себестоимости продукции.

Таким образом, объективный  резерв снижения себестоимости объема работ в 2013 году составил:

- удельный расход материалов согласно плана – 0,3187 (фактически – 0,3377) = (0,3187 - 0,3377) х 1,3 х 299106 = - 7388 т. руб.;

- резерв за счет  сокращения непроизводительных  выплат = - 620 т. руб.

Общая величина резерва = (- 7388) + (- 620) = - 8008 т. руб.

Следовательно, если предприятие сохранит действующую структуру и объем выполняемых работ и воспользуется резервом снижения затрат в сумме 8008 т. руб., то затраты на 1 руб. объема работ можно будет сократить.

Затраты на 1 рубль объема работ с учетом использования  резерва = (656171 - 8008) / 754596 = 85,90 коп.

Сумма экономии на 1 рубль  объема работ составит 85,90 - 86,96 = 1,06 коп.

3.2 Возможности  автоматизации учета и анализа  затрат на производство

На ОАО «Завод прессовых  узлов» ведение бухгалтерского учета автоматизировано. На предприятии используется бухгалтерская программа 1С Версия 7.7.

Что касается автоматизации  анализа затрат, то на ОАО «Завод прессовых узлов» в настоящее время используется неспециализированный программный пакет, имеющий аналитические возможности MS Excel.

Следует обратить внимание, что данный продукт не может полностью  удовлетворять потребностям такой  крупной организации, поэтому можно  предложить следующие пути решения  по совершенствованию автоматизации  анализа затрат на производство.

Первый вариант – это на базе имеющейся платформы 1С бухгалтерии 7.7 разработать и внедрить специализированную конфигурацию, которая бы охватывала все участки бухгалтерского учета и анализа, с учетом специфики деятельности организации. При этом данную управленческую систему необходимо установить в следующих структурных подразделениях предприятия: бухгалтерия, планово – экономический отдел, службы снабжения, отдел сбыта, административно-управленческий персонал предприятия.

В результате внедрения  проекта могут быть решены следующие задачи:

• предоставление аналитической информации о затратах в разрезе различных видов (статей) затрат, а также по центрам учета затрат;
• контроль фактических затрат по местам возникновения затрат;- учет затрат и расчет фактической себестоимости выполняемых на ОАО «Завод прессовых узлов» работ, а также услуг вспомогательного производства;- получение информации для принятия обоснованных экономических решений в области ценообразования, управления затратами, оптимизации производственной программы.

Кроме того, при использовании вышеуказанной конфигурации для управления затратами могут быть реализованы следующие функции: сбор затрат по местам возникновения. Для этого в системе создается справочник мест возникновения затрат. Все затраты как в бухгалтерском, так и в управленческом учете отражаются по аналитическим статьям затрат.

Для отражения затрат в управленческом учете, учитывая специфику ОАО «Завод прессовых узлов», может быть создан справочник «Шифры производственных затрат». Каждый документ по учету затрат сможет отражаться по разным статьям аналитического учета, принятым в бухгалтерском и управленческом учете, а так же в разрезе заказов (является основным объектом калькуляции для ОАО «Завод прессовых узлов»).

Созданная на предприятии  автоматизированная система учета и распределения затрат позволит сделать детализированный анализ себестоимости по каждому подразделению, а также оценить прибыльность или убыточность каждой калькуляционной группы и в разрезе каждого отдельно взятого заказа.

Учет затрат по местам возникновения затрат подразумевает необходимость организации учета затрат по центрам ответственности. При этом выделение центров ответственности должно определяться согласно организационной структуры производства.

Таким образом, в результате внедрения данной системы автоматизации анализа затрат на производство на ОАО «Завод прессовых узлов» станет возможным отслеживать затраты производства и принимать меры к их снижению. План–фактный анализ по каждому центру затрат позволит проанализировать эффективность работы, а также исполнение бюджетов предприятия

Другим вариантом может  являться переход всего учета  на 1С Предприятие 8.0, что дает возможность  использования "1С:Предприятие 8.0" для управленческого учета и  расчета себестоимости.

В настоящее время  консалтинговая компания «ВИП Анатех» (г. Москва) совместно с фирмой «1С» разработала программный продукт «1С-ВИПАнатех. ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости».

Данный программный  продукт является конфигурацией системы программ «1С:Предприятие 8.0» и относится к классу ABIS-систем (Activity-Based Information System) - информационных систем, основанных на действиях. В ABIS.ABC реализован расширенный метод ABC (Activity Based Costing) - наиболее результативный инструмент, позволяющий решать такие задачи, как экономия ресурсов, оптимизация затрат, повышение производительности бизнес-процессов и качества, управление рисками, а также предоставлять информацию о затратах и производительности в форме, понятной для управленческого персонала предприятия, владельцев бизнес-процессов.

Особенностью данного  метода является распределение затрат в соответствии с детальным расчетом использованных ресурсов, точным расчетом стоимости процессов и их влиянием на себестоимость продукции и  услуг. В основу метода положено определение затрат на действия персонала и оборудование предприятия, участвующих в бизнес-процессах, с последующим отнесением вычисленной стоимости действий на объекты потребления этих действий. С учетом данных текущего периода бухгалтерского учета АВС-метод обеспечивает отражение действий людей, машин и оборудования, а также уровня потребления ресурсов и направления их использования.

Конфигурация имеет  широкие функциональные возможности. Наиболее важной является расчет стоимости  действий персонала и оборудования, а также стоимости бизнес-процессов как совокупности действий персонала и оборудования с точностью до категории затрат. Для оптимального распределения действий предусмотрен расчет степени загрузки персонала с ее последующим анализом. Ведется расчет себестоимости конечных объектов затрат - продукции, услуг, клиентов, поставщиков и других объектов. Предусмотрены создание аналитической АВС-базы данных и формирование АВС-базы нормативов на выполнение действий и бизнес-процессов. Для обработки и проведения анализа АВС-информации в системе реализованы различные аналитические отчеты.

В основе технологии расчета  по методу АВС лежит понятие действия, которое при его выполнении потребляет определенные ресурсы, и это приводит к появлению соответствующих  затрат. Примеры действий – «Замена оборудования», «Перевозка материалов», «Заключение договора» и т.д. Несколько действий, объединенных причинно-следственными связями и относящихся к одному подразделению, образуют бизнес-процесс. Примеры бизнес-процессов – «Выпуск продукции», «Реализация продукции», «Поддержка информационных систем предприятия», «Обеспечение транспортом» и т.д.

На первой стадии АВС-расчета  действия объединяются в соответствующие  бизнес-процессы. Затем выполняется  распределение ресурсов на действия, которые эти ресурсы поглощают. Например, суммарные затраты на электроэнергию в стоимостном выражении автоматически  распределяются по отдельным объектам оборудования в соответствии с потребленной ими энергией в натуральном выражении. Результатами первой стадии ABC-расчета являются рассчитанные производительность и стоимость каждого действия каждого бизнес-процесса.

На второй стадии АВС-расчета производится еще одно распределение затрат: стоимость действий списывается на объекты затрат, которые используют данные действия. Объекты затрат подразделяются на «Центры затрат», «Конечные центры затрат» и «Промежуточные центры затрат».

«Центрами затрат» являются объекты, потребляющие затраты или отвечающие за их потребление и выделенные для списания затрат. Это могут быть подразделения предприятия (управления, службы, отделы, бригады и т.д.), а также производственные и административные объекты и оборудование (производственные и административные здания, сооружения и т.д.).

К «Конечным центрам затрат» относятся продукция и услуги предприятия и другие объекты затрат (клиенты, поставщики и т.д.), себестоимость (стоимость) которых требуется определить.

На «Промежуточные центры затрат» относятся затраты, которые невозможно распределить на «Конечные центры затрат».

Автоматическое распределение  затрат в конфигурации выполняется  на основе данных, полученных из анкет  о затратах на действия персонала и оборудования, заполненных экспертами. В конфигурации предусмотрены формирование анкет для сбора данных о распределении затрат, а также автоматическая обработка заполненных анкет.

Для расчета производительности и стоимости бизнес-процессов  или себестоимости конечных объектов затрат используются мастера расчета, которые обеспечивают последовательную и корректную настройку всех механизмов списания затрат. Предусмотрена также возможность быстрого создания новой настройки механизма распределения затрат на основе существующей настройки.

В конфигурации реализовано  хранение в аналитической базе исходных данных, настроенных механизмов распределения  затрат и результатов расчета  за различные периоды и это  позволяет в дальнейшем использовать уже созданные механизмы распределения, а также получать информацию о динамике изменения стоимости объектов.

Для анализа расчета  стоимости действий можно использовать отчет «Функционально-стоимостная модель». Результаты расчета себестоимости представлены в отчете «Себестоимость конечных центров затрат». В отчете «Результаты расчета» содержится сводная информация о настроенном механизме списания затрат по этапам (источники и получатели затрат, используемое распределение затрат и собственно распределенные затраты). Для сравнения исходного распределения затрат по центрам затрат и фактического распределения, сложившегося после перераспределения затрат между центрами, можно использовать отчет «Распределение затрат по центрам затрат и конечным центрам затрат».