Курс лекций по предмету "Финансовое право"

 

Государственный вневедомственный контроль – осуществляется государственными органами в отношении юридических и физических лиц, которые не входят в систему контролирующего органа. Основными НА регулирующими этот вид ФК являются Указ Президента от 16 октября 2009 г №510 «О совершенствовании контрольной, надзорной деятельности», НПА устанавливающие правовой статус органов ФК в частности Закон от 1 июля 2010 г. « О комитете государственного контроля и его территориальных органов», Положение «О министерстве финансов» утвержденное от 31 октября 2001г № 1585, Положение о Министерстве по налогам и сборам утвержденное постановление СМ от 31 октября 2001 г. № 1592.

Ведомственный контроль – контроль, осуществляемый специально уполномоченными органами в отношении подчиненных или входящих в их состав организаций.

Указ Президента от 22 июля 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в РБ» и Указ Президента от 16 октября 2009 г. № 510. Для осуществления ведомственного контроля  в государственных органах создаются ведомственные контрольные службы – структурные подразделения, которое может обладать правом юридического лица, но подчиняется руководителю соответствующего органа. Она координирует деятельность структурных подразделений контролирующих органов. Проводиться с периодичностью один раз в 2 календарных года, в случае, когда имеют место плановые проверки. Внеплановые проверки проводятся по мере необходимости по поручению органов уголовного преследования, судов. Один раз в 5 календарных лет в отношении субъектов добросовестно исполняющих обязательства перед бюджетом – пункт 7 указа № 510 к таким субъектам относятся лица, в отношении которых предыдущей плановой проверкой не установлено фактов неисполнения обязательств перед бюджетом и нарушений законодательства; в период до назначения следующей проверки не установлено фактов неисполнения обязательств перед бюджетом и нарушений законодательства.

 

Вневедомственный контроль – МНС – плательщик.

Ведомственный контроль – МНС – ИМНС по области.

Один и то же орган может проводить ведомственный и вневедомственный контроль.

 

Внутрихозяйственный контроль – осуществляется в отношении отдельно хозяйствующих субъектов их руководителями, службами бухгалтерского учета и иными уполномоченными органами. Правовой базой является Закон от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» – ст. 7 перечислены права и обязанности главного бухгалтера. Он обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств, подписывает денежные и расчетные документы, формирует учетную политику организаций, составляет полную и достоверную бухгалтерскую отчетность.

В случае возникновения разногласий между руководителем и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы должны быть приняты к исполнению по письменному распоряжению руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций.

Независимый финансовый контроль (аудит) – осуществляется в соответствии с законом от 8 ноября 1994 года «Об аудиторской деятельность». Это предпринимательская деятельность по независимой проверке или аудиту бухгалтерского учета и отчетности уадируемых лиц в целях выражения мнения по достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных финансовых операций законодательству.

Внутренний и внешний аудит. Внутренний – разновидность внутрихозяйственного контроля и на него не распространяет действие закон об аудиторской деятельности. Внешний – независимый вид финансового контроля. Внешний  аудит в зависимости от порядка назначения может быть обязательным или инициативным. Инициативный – назначается по решению руководителя или иного уполномоченного органа проверяемого субъекта. Обязательный – предполагает  ежегодную проверку аудитором или аудиторской организации достоверности годовой бухгалтерской или финансовой отчетности.

Субъекты для обязательного – ОАО, банки и НКФО, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации и страховые брокеры, резиденты парка высоких технологий и иные организации и ИП, выручка которых за предыдущий отчетный год превысила 600 тыс. евро. При проведении обязательного аудита в течении 30 календарных дней с момента получения аудиторского заключения необходимо устранить выявленные аудитором нарушения.

Статья 12.31 КоАП. – от 5 до 30 базовых величин.

В соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности аудитором может являться лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы не менее 3 лет и получившее квалификационный аттестат аудитора. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 3 аудиторов, при этом 50% работников должны составлять граждане РБ постоянно проживающие на территории РБ. Если руководитель иностранный гражданин, то в штате 70% работников граждане РБ.

Аудиторами не могут быть лица, которые являются учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами. Так же не могут быть аудиторами лица, состоящие в близком родстве или свойстве с аудируемыми лицами. Договор об оказании аудиторских услуг заключается на основании ст. 9 Закона, а так же регламентируется ГК гл. 37 и 39.

Проведение аудита не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и несоответствия представляемой бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. В соответствии со ст. 12 Закона, аудитор несет ответственность за составление заведомоложного аудиторского заключения. Таковым по решению суда признается заключение, составленное без проведения аудита либо несоответствующее его результатам.

 

--3--- Формы и методы  ФК

Форма ФК – это способ выражения и организации контрольных действий. В зависимости от срока осуществления  выделяют 3 формы финансового контроля. 

• Предварительный – предшествует движению денежных средств и имеет целью предупреждение нарушений финансового законодательства.
• Текущий (оперативный) – осуществляется в процессе привлечения и расходования денежных средств. Он состоит в регулярной проверке соблюдения финансово-правовых норм.
• Последующий – осуществляется после совершения финансовых операций по наступлению отчетного периода либо по завершении определенных этапов деятельности. Он направлен на выявление допущенных нарушений, их устранение и привлечение виновных лиц к ответственности.

Методы ФК – приемы и средства осуществления контроля.

• Мониторинг
• Проверка

Мониторинг

В соответствии с п. 2 Положения « О порядке проведения мониторинга» утв. Указом Президента №510 Мониторинг – наблюдение, анализ, оценка в целях оперативной оценки деятельности субъекта на предмет соответствия требованиям законодательства, а так же выявление и предотвращение причин и условий, способствующих совершению нарушений.

Порядок проведения мониторинга (п.п. 3-4 Положения) – решение принимается руководителем контролирующего органа (или его заместителем).

Должностные лица, проводящие мониторинг вправе входить на территорию и объекты контролируемого субъекта, являющиеся общедоступными, на иные территории только с согласия проверяемого субъекта.

Должностные лица вправе использовать доступные средства глобальной компьютерной  сети Интернет, видео- и телекоммуникационные ресурсы дистанционного контроля.

Порядок проведения мониторинга предполагает, что в результате проведения мониторинга составляется аналитическая (информационная) записка. На основании ее руководитель или заместитель руководителя контролирующего органа может принять одно из следующих решений:

1. Учесть результаты мониторинга – если не было выявлено нарушений законодательства.
2. Направить в адрес проверяемого субъекта рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Рекомендации являются не обязательными для исполнения.

Субъект, получивший рекомендации вправе добровольно устранить указанные в них нарушения и проинформировать контролирующий орган в установленный срок. При добровольном устранении нарушений меры ответственности не применяются. В случае неустранения выявленных в ходе мониторинга нарушений контролирующий орган может назначить внеплановую проверку в соответствии с подпунктом 9.1 Указа №510. Так же в случае невыполнения рекомендаций установленных в ходе предыдущего мониторинга и повторного выявления нарушений могут быть применены меры ответственности.

 

Проверка.

В соответствии с п. 2 Положения о порядке организации проверок утв. Указом №510 проверка это форма контроля в ходе, которого контролирующий орган проверяет соответствие деятельности осуществляемой проверяемыми субъектами к требованиям законодательства. При выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и устранения их вредных последствий (новое определение проверки, прежнее утратило значение).

Виды проверок:

1. Плановые – включаются в коардиоционный план контрольно-надзорной деятельности составляемой Комитетом государственного контроля и внеплановые  - все иные проверки. (п. 6 Указа № 510)
2. Встречные – проверки проводимые в целях установления достоверности финансово-хозяйственных операций, которые были совершены между проверяемым субъектом и его контрагентами и которые имеют отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям. (п. 5 Указа №510).
3. Камеральная – это проверка проводимая по месту назначения контролирующего органа на основании документов и информации имеющихся у данного контролирующего органа без истребования от проверяемых субъектов иных документов. (п. 21 Указа №510).
4. Совместные – плановые проверки одного и того же проверяемого субъекта проводимые одновременно несколькими контролирующими органами. (п. 8 Указа №510.)
5. Дополнительные – назначаются для анализа обоснованности доводов изложенных в возражениях по акту проверки в течение 10 рабочих дней с момента поступления возражений. Проводиться тем же контролирующим органом, который первоначально проводил проверку. Срок проведения не более 10 рабочих дней. (п. 9.1 Указа №510, п. 71 Положения о порядке проведения проверок).
6. Контрольные – проводятся в целях анализа устранения нарушений, выявленных в ходе предыдущей проверки. Срок проведения – 5 рабочих дней.

 

Плановые и внеплановые проверки. В соответствии с п. 4 Указа Президента от 16 октября 2009 г. « о совершенствовании контрольной, надзорной деятельности» плановые проверки могут проводиться по истечении двух летнего моратория на проведение проверок. Срок начинает исчисляться с момента государственной регистрации либо присвоения учетного номера плательщика обособленным подразделениям, организациям. В течение двух летнего моратория могут проводиться только внеплановые проверки по основаниям перечисленным в п. 5 Указа №510:

1. По поручению Президента
2. По решению комитета государственного контроля при наличии у комитета государственного контроля информации о лжепредпринимательской деятельности либо информации о совершении сделок с лицами, в отношении которых установлены признаки лжепредпринимательства.
3. По поручению органов уголовного преследования.
4. Для проведения встречных проверок, контрольных проверок, дополнительных проверок и др.

По истечении двух летнего моратория, назначаются плановые проверки. Плановая проверка назначается не чаще одного раза в год для субъектов отнесенных к высокой группе риска совершения правонарушений; не чаще одного раза в три года в отношении субъектов средней группы риска; и не чаще одного раза в пять лет для субъектов низкой группы риска.

Критерии отнесения к группам риска содержаться в приложении к Указу №510 (осуществление банковской деятельности – высокая группа риска и др.).

При этом если не были установлены нарушения следующая плановая проверка проводится в отношении субъекта с высокой группой риска…., средней группы – один раз в пять календарных лет, и низкой – по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять календарных лет.

В отношении проверяемых субъектов добросовестно исполняющих обязанности перед бюджетом плановые проверки проводятся не чаще одного раза в пять календарных лет не зависимо от отнесения их к группам риска.

Плановые проверки могут не назначаться в отношении субъектов средней группы риска и не назначаются в отношении  субъектов низкой группы в 2 случаях:

1. Если в результате имеющейся информации по контрольному списку вопросов чек-листу не установлено признаков указывающих на нарушение законодательства.
2. Если есть, безусловно, положительное аудиторское положение по проверяемому периоду.

Исключения:

1. Внеплановые проверки могут назначаться согласно п. 9.1 Указа №510 – перечислено 4 группы субъектов и 4 основания для назначения внеплановых проверок:

• Президент и премьер-министр;

• председатель комитета государственного контроля и его заместитель. Председатели комитетов государственного контроля областей и начальники управлений департамента финансовых расследований комитета государственного контроля по областям и городу Минску;
• ген. Прокурор и его заместители, прокуроры областей и города Минска и приравненные к ним прокуроры;
• руководители или заместители руководителей иных контролирующих органов, кроме территориальных.