Налоговые вычеты – разновидность
налоговых льгот, которые уменьшают налоговую
базу, при исчислении подоходного налога.
Могут быть 4 групп:
- Стандартные (регламентируются ст. 164 НК).
Бывают 3 видов:
необлагаемый минимум – это
вычет в размере 440 тыс. рублей в месяц
при получении дохода по основному месту
работы не более 2 680 000 в месяц.
Вычеты на детей и иждивенцев
– предоставляются в размере 123 000 рублей
в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого
иждивенца (признаются иждивенцами –
студенты и учащиеся дневной формы обучения
старше 18 лет, получающие первое высшее,
среднее специальное или профессионально
техническое образование, признаются
иждивенцами для их родителей. Так же являются
физические лица, нахоящиеся в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им
возраста 3 лет, для супруга). Вычеты на
детей и иждивенцев предоставляются в
удвоенном размере, т. е. 246 000 рублей в месяц
родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте
до 18 лет; родителям, если второй родитель
ребенка умер; а так же родителю, не состоящему
в браке, если в книге записей актов о рождении
ребенка сведения об отце или матери записаны
по указанию другого родителя.
Вычеты для лиц, пользующихся
социальными льготами – вычет составляет
623 000 рублей в месяц для инвалидов 1 и 2 группы,
героев Беларуси, советского союза, участников
военных конфликтов, имеющих право на
льготное налогообложение в соответствии
с законом о ветеранах.
Стандартные вычеты предоставляются
налоговым агентом по основному месту
работы либо по письменному заявлению
плательщика налоговым агентом по иному
месту работы.
- Социальные
Ст. 165 НК 2 вида:
- Суммы, уплаченные за обучение
в учреждениях образования РБ при получении 1 высшего, среднего специального или профессионально технического образования. Этот вычет может быть предоставлен либо самому плательщику, либо лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства. Вычету подлежат так же суммы, расходованные на погашение кредитов банков РБ включая проценты по ним, которые были направлены на оплату первого высшего, среднего специального или профессиональнотехнического образования. Исключение – по просрочным кредитам банка.
- 2 550 000 рублей уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а так же по договорам, добровольного страхования медицинских расходов.
- Имущественные
Ст. 166 НК – 2 вида:
- Фактически произведенные плательщиком
и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий расходы на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры. Вычету подлежат так же суммы, уплаченные банком при погашении кредитов, включая проценты, выданных на строительство индивидуального жилого дома или квартиры.
- Фактическим произведенные
плательщиком и документально подтвержденные расходы, связанные
с приобретением или отчуждением
возмездно отчуждаемого имущества. В состав расходов, связанных
с приобретением возмездно отчуждаемого имущества включаются
суммы израсходованные на приобретение
имущества, на ремонт, модернизацию, реконструкцию,
расходы на уплату государственных пошлин,
оплату услуг правового, технического
характера, оплату риэлтерских услуг.
С 2011 г данный налоговый вычет может предоставляться
при отсутствии подтверждающих документов
в размере 10% от подлежащих налогообложению
доходов.
- Профессиональные
Имеют право:
- ИП в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов.
- Лица, получающие авторские
вознаграждения - размер вычета определяется
либо в сумме фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов,
либо в твердом размере, составляющем
определенный процент от начисленного
дохода. Например – 20% от суммы начисленного
дохода по произведениям литературы, 30%
по аудиовизуальным произведениям, 40%
по произведениям скульптуры, живописи,
графики.
- Спортсмены и их тренеры в виде
фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов по оплате проезда
к месту соревнований, проживания, оплате
стоимости снаряжения и др. расходам.
Налоговая база.
Ст. 156 НК – налоговая база –
определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки. По общему
правилу: налоговая база – это денежное
выражение доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исключение – 2 вид
налоговой базы – денежное
выражение доходов подлежащих
налогообложению.
Ставки подоходного налога.
Ст. 173 НК – 2 группы:
Используемые в отношении налоговой
базы, с применением налоговых вычетов
- общая ставка подоходного налога (12%),
льготная ставка (9% - применятемя в отношении
доходов физических лиц, полученных от
резидента прака высоких технологий),
в отношении доходов индивижуальных предпринимателей
резидентов парка высоких технологий
(15% - применяется ИП, адвокатами, частными
нотариусами)
фиксируемые суммы
подоходного налога, которые применяются
без учета налоговых вычетов
– используются при получении
доходов от сдачи в аренду
или в наем физическим лицам
жилых и не жилых помещений.
Условия применения таких сумм
– доход до 26,5 млн. рублей в год и помещение
сдается не для краткосрочного проживания.
Исчислинение и уплата
подоходного налога.
Сумма подоходного налога исчисляется
как произведение налоговой базы и налоговой
ставки. По доходам от сдачи в аренду жилых
не жилых помещений исходя из фиксированных
сумм подоходного налога.
Уплата подоходного
налога производится следующими способами:
- Налоговые агенты удерживают
налог при выплате дохода физическому
лицу и перечисляют сумму налога в бюджет.
Сумма удерживается непосредственно при
фактической выплате дохода и не позднее
дня фактического получения в банке наличных
средств или дня перечисления на счет
плательщика доходов, вносится в бюджет.
- Уплата подоходного налога
непосредственно плательщиком налога.
При этом различается порядок уплаты в
отношении резидентов, нерезидентов, ИП.
Резиденты обязаны подать налоговую
декларацию не позднее 1 марта года следующего
за истекшим налоговым периодом. Сумма
подоходного налога исчисленного в соответствии
с декларацией вносится не позднее 15 мая
года следующего за отчетным налоговым
периодом.
Ст. 178 и ст. 180 НК – физические
лица обязаны подать
декларацию, если
- они получили доходы
от иных физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами.
- резиденты получили доход
от источников за пределами
РБ.
Нерезиденты подают декларацию
до начала реализации имущества на территории
РБ, товаров, работ, услуг с указанием предполагаемого
дохода.
Порядок уплаты подоходного
налога нерезидентами.
Нерезиденты подаю налоговую
декларацию до получения дохода из источника
РБ. В декларации указывается планируемый
объем получаемого дохода. На основании
декларации налоговый орган исчисляет
сумму подоходного налога и выдает извещение,
не позднее 5 рабочих дней после его получения
нерезидент обязан уплатить подоходный
налог. После окончания извлечения дохода
в РБ, в течении 5 рабочих дней нерезидент
подает уточненную декларацию с указанием
фактически полученного дохода. При необходимости
доплаты подоходного налога налоговым
органом выдается извещение на основании
которого нерезидент в течении 5 рабочих
дней вносит сумму подоходного налога.
Глава
16 налогового кодекса обязательно прочитать
к семинарским.
Налог на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность
через постоянное представительство РБ
В НК впервые был отграничен
от налога на прибыль.
Правовое регулирование: НК
глава 15 и Постановление Министерства
по налогам и сборам РБ от 15.11.2010.
Организации делятся на белорусских
и иностранных. Белорусские – налог на
прибыль. Иностранные – налог на прибыль
либо налог на доход.
Иностранные организации: если
действует через постоянное представительство
на территории РБ она уплачивает налог
на прибыль, а если осуществляет деятельность,
которая не образует постоянное представительство
на территории РБ и получает доходы на
территории РБ уплачивает налог на доходы.
Если не получает доходы на территории
РБ то не будет уплачивать никаких налогов.
Иностранная организация –
организация, местом нахождения которой
не является РБ (ст. 14 НК), место нахождения
определяется местом государственной
регистрации.
П.2 ст. 1 НК – институты, понятия
и термины гражданского и др. отраслей
права, используемые в налоговом кодексе,
применяются в тех значениях, в каких они
используются в этих отраслях права, если
иное не установлено НК.
--1--- Плательщики налога
на доходы
Являются иностранные организации,
не осуществляющие деятельность через
постоянное представительство в РБ (ст.
145 НК).
Постоянное представительство
– в соответствии с постановлением президиума
Высшего хозяйственного суда РБ от 03. 06.
2004г. №19 понятие носит не организационно-правовое
значение, а значение квалифицирующее
деятельность иностранной организации,
с которой связывается возникновение
обязанности уплачивать налог на прибыль
в РБ.
Ст. 139 НК – под постоянным представительством
понимается:
1. обособленное структурное
подразделение или учреждение, через
которое осуществляется предпринимательская
и иная деятельность иностранной
организации на территории РБ
2. Постоянное представительство
может образовывать организация
или даже физическое лицо, которое
осуществляет деятельность от
имени иностранной организации,
в ее интересах и используют
полномочия иностранной организации
на заключение контрактов и
согласовании их существенных
условий.
Обособленные структурные
подразделения:
- Место реализации или производства
продукции
- Место выполнения работ, оказания услуг, если они осуществляются в течение 90 дней в одном календарном году.
- Строительная площадка, монтажный
и сборочный объект признаются постоянным
представительством иностранной организации, если существуют на территории РБ в течение периода превышающего 180 дней в любой 12-месячный период.
Зависимые агенты.
Организация не будет рассматриваться
в качестве имеющей постоянное представительство,
если данные лица действуют в рамках своей
обычной деятельности. Деятельность осуществляется
самостоятельно, не подвергается указаниям
и контролю со стороны иностранной организации
и предпринимательский риск лежит не на
иностранной организации.
Не образует постоянное представительство
хранение, демонстрация, поставка товара
собственного производства, закупка товара
для иностранной организации, сбор и распространение
информации для иностранной организации,
а так же осуществление иных видов деятельности,
если они носят подготовительный или вспомогательный
характер.
--3--- объектом налога на
доходы является (ст. 146 НК) –
1. % (купонные) доходы от
долговых обязательств
2. Роялти – вознаграждение
за использование имущественных
прав на объекты авторского
права, объекты смежных прав
3. Плата за перевозку,
фрахт - при международных перевозках
4. дивиденды (доход, начисленный
организации, участнику или акционеру
по принадлежащим долям, акциям
в порядке распределения прибыли
остающейся после налогообложения)
и приравненные к ним доходы.
5. доходы от проведения
на территории РБ культурно-зрелищных
мероприятий.
6. доходы от отчуждения
недвижимого имущества
7. доходы от оказания
услуг – перечень не полный.
--4--- Налоговая база –
ст. 147 НК одним из следующих
способов определяется либо как
общая сумма доходов (основным
способом является), либо как сумма
доходов за вычетом документально
подтвержденных затрат. При реализации
недвижимого имущества в качестве
затрат принимаются расходы на
приобретение данного имущества
– относиться ко 2 способу.
--5---
Ст. 149 установаила ставки
налога на доходы
15% - общая
12%- используется в отношении
дивидендов, а так же доходов
отчуждения долей в уставных фондах.
10% - процентные доходы
от долговых обязательств
6% - в отношении платы
за перевозку
5% - в отношении дивидендов,
%, роялти, лицензий полученных от
резидентов парка высоких технологий.
--6--- Налоговые льготы
п. 4 ст. 146 НК – условием применения
льготы по налогу на доходы
является то, что иностранная
организация выступает подлинным
владельцем таких доходов.
Доходы от предоставления кредитов
и займов РБ или Правительству, а так же
резидентам РБ под государственные гарантии
Доходы по государственным
долгосрочным облигациям РБ, формирующим
внешний государственный долг и размещенным
за пределами территории РБ.