Анализ практики формирования и использования прибыли в коммерческом банке на примере ЗАО АКБ «Экспресс-Волга»

4. Составление плана отчислений  в резервы и фонды. Расходы  на создание резерва на возможные  потери должны планироваться  исходя из объема ссудной и  приравненной к ней задолженности (например, задолженности по учтенным  векселям), а также групп риска  данных активов. Первоочередное  значение имеет формирование  резерва под безнадежные ссуды. Также в рамках данного этапа  планирования осуществляется прогнозирование  формирования резервов под обесценение  ценных бумаг с учетом объема  эмиссионных ценных бумаг и  их рыночных котировок.

5. Составление плана административно-хозяйственных  расходов включает в себя планирование  расходов на содержание аппарата  управления, расходов на консультационные, информационные, аудиторские услуги, услуги связи (почтовые, телефонные, телеграфные расходы), расходы на  приобретение и обслуживание  офисной техники и проч. Расходы  на содержание аппарата управления  должны рассчитываться исходя  из среднесписочной численности  работников и установленных окладов, а также с учетом отчислений  во внебюджетные фонды. Составляются  сметы на представительские, командировочные, рекламные расходы, ремонтные работы  и расходы по приобретению  основных средств [31, с.151].

III) Планирование финансового результата банка осуществляется исходя из составленных планов доходов и расходов, с учетом налога на прибыль и направлений распределения и использования прибыли.

В мировой и отечественной практике известно две модели формирования прибыли коммерческого банка. Первая из них – модель формирования балансовой прибыли. Она применялась в Российской Федерации до 2008 года и предполагала накопление на счетах доходов и расходов, которые в последующем, в конце квартала, закрывались с перенесением сальдо на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года» [20, с.249].

Накопленная в течение года балансовая прибыль не отражала финансовый результат деятельности банка. По дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» находили отражение расходы на счет балансовой прибыли отчетного года (авансовые отчисления в фонды банка, налоги, расходы на благотворительность и т.п.). После сдачи годовой отчетности сальдо до счетов 70301 и 70401 переносилось на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет» или 70402 «Убытки предшествующих лет». Сальдо со счета 70501 переносилось на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», где находило отражение дополнительное распределение прибыли по решению, принятому собранием акционеров банка. После того, как годовой отчет был утвержден, счет 70502 закрывался и его сальдо переносилось на счет 70302. Прибыль, не распределенная банком, отражалась на счете «Прибыль предшествующих лет». Модель формирования балансовой прибыли опирается на дальнейшее использование прибыли на покрытие расходов банка и основана на кассовом методе учета процентных доходов и расходов.

Второй моделью формирования прибыли является модель формирования чистой прибыли. Чистая прибыль, в отличие от балансовой, отражает конечный финансовый результат деятельности банка и предусматривает учет процентных доходов и расходов методом начисления, принятым в международных стандартах финансовой отчетности. Также расчет чистой прибыли отличается от расчета балансовой прибыли благодаря особенностям начисления резервов на возможные потери банка, амортизации и учета активов по справедливой (рыночной) стоимости (в соответствии с МСФО).

Начиная с 2008 года, российские банки перешли на модель формирования чистой прибыли, которая представляет собой следующее:

- после составления баланса  по итогам первого дня нового  отчетного года остатки со  счетов доходов и расходов  банка текущего года (счет 706) переносятся  на аналогичные счета прошлого  года, открытые к счету 707. Счет 707 «Финансовый результат прошлого  года» служит для окончательного  подведения финансовых итогов  года. При определении финансового  результата деятельности коммерческого  банка за отчетный год по  этому счету учитываются и  отражаются все события. Произошедшие  после отчетной даты (то есть  события, которые являются результатом  деятельности в отчетном периоде  и влияют на оценку финансового  состояния за отчетный период, развитие которых завершается  после даты окончания отчетного  периода);

- одновременно с составлением  годового отчета коммерческого  банка остатки со счетов расходов  и доходов счета 707 переносятся  на счет 70801 (прибыль прошлого  года) или счет 70802 (убыток прошлого  года);

Таким образом, формирование прибыли (убытка) банка в модели формирования чистой прибыли производится раз в году, что является ключевым отличием этой модели от модели формирования балансовой прибыли. В общем виде порядок расчета чистой прибыли выглядит следующим образом:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Полученные проценты и аналогичные доходы – Уплаченные проценты и аналогичные расходы.

2. Чистые комиссионные  доходы = Комиссионные доходы –  комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые  процентные и аналогичные доходы + Чистые комиссионные доходы + Прочие  операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы  без учета непредвиденных расходов  и до формирования резервов =  Текущие доходы – прочие операционные  расходы.

5. Чистые текущие доходы  без учета непредвиденных расходов = результаты п.4 – Изменение величины  резервов (резерва на возможные  потери по ссудам, резерва под  обесценение ценных бумаг и  т.п.)

6. Чистые доходы до  уплаты налога на прибыль = Чистые  текущие доходы без учета непредвиденных  расходов + Непредвиденные доходы  – Непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Чистые доходы  до уплаты налога на прибыль  – Налог на прибыль – Отсроченный  налог на прибыль – Непредвиденные  расходы после налогообложения [17, с.78].

Чистую прибыль банка, уменьшенную на величину дивидендов акционерам, называют капитализируемой прибылью.

Если рассматривать деятельность банка ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», то за 2011 год банк показал высокие результаты развития и получил прибыль в размере 662,3 млн. рублей. Это самый высокий показатель среди девяти региональных банков Саратовской области.

Банковская деятельность разделена на три важнейших направления бизнеса – обслуживание населения (услуги для физических лиц), малого и среднего бизнеса и корпоративных клиентов. Банк «Экспресс-Волга» предлагает полный спектр финансовых продуктов и услуг для юридических и физических лиц: кредитование крупных, средних и малых компаний, потребительские кредиты, кредитные и расчетные карты, депозиты, денежные переводы, расчетно-кассовое обслуживание, дистанционные сервисы.

По данным «РБК. Рейтинг», банк «Экспресс-Волга» занимает 77 место в списке самых прибыльных банков страны. Его прибыль по итогам 2012 года составила 853,7 млн. рублей, что на 28,9% превышает аналогичный показатель 2011 года.

Проанализируем, из каких составляющих сложился показатель прибыли банка в 2012 году и какие изменения в его структуре способствовали такой динамике. Для этого рассмотрим структуру доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» (таблица 12) [49] (приложение Б).

Таблица 12 - Структура доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» на 01.01.2013 г.

В тысячах рублей и в %

Согласно данным, представленным в таблице 12, наибольший удельный вес по укрупненным группам доходов банка составляют операционные доходы (группа Б) – 50,1%. Вторыми по величине являются доходы банка от операций и других сделок (48,9%) и незначительную долю (1%) составляют прочие доходы (группа В). Если рассматривать отдельно составляющие доходов данных классификационных групп и их удельный вес в общей сумме доходов банка, то преобладающими окажутся процентные доходы (41,3%), наибольшую долю в составе которых занимают доходы по предоставленным кредитам. Вторыми по значимости для банка являются доходы, получаемые от положительной переоценки банковских активов (33,7%) – ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов. Существенную долю (10,6%) составляют доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери. Комиссионные вознаграждения составляют всего 3,6% доходов. Наименьший удельный вес в составе доходов банка составляют доходы от предоставления в аренду помещений и консультационных услуг (всего около 0,007% всех доходов банка). Преобладание процентных доходов от средств, размещенных в качестве кредитов, является традиционным для современных банков, но всегда сопряжено со значительной долей кредитного риска, обусловленной стремлением банков в условиях жесткой рыночной конкуренции выдавать займы на льготных условиях. Тем не менее, достаточно высокий процент удельного веса доходов от восстановления резервов на возможные потери в общей сумме доходов банка говорит об адекватной оценке банком кредитных рисков.

Рассмотрим структуру доходов банка за аналогичный период 2011 года (таблица 13) [49].

Таблица 13 - Структура доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» на 01.01.2012 г.

В тысячах рублей и в %

В 2011 году структура доходов банка несколько отличалась от таковой в 2012 г. Здесь наибольший удельный вес в составе доходов по укрупненным группам доходов составляют доходы от банковских операций и других сделок (группа А) – 50,4%. Вторыми по значимости являются операционные доходы (48,2%). Удельный вес прочих доходов также незначителен и составляет 1,4%. Процентные доходы также преобладают – 43 % в составе доходов банка (в основном за счет процентов по кредитам (34,5%)), как и положительная переоценка банковских активов (28,6%). Дополнительно банк получил доход по учтенным векселям в размере 0,2% доходов (в 2012 г. по этой статье банк доходы не получал). Доходы от операций с ценными бумагами в структуре операционных доходов за данный год отсутствуют. Доля комиссионных вознаграждений – 5,5%, консультационных услуг и аренды – 0,008%.

Теперь рассмотрим динамику доходов банка за 2011 и 2012 гг. постатейно (таблица 14) [49].

Таблица 14 - Динамика доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» за 2011 – 2012гг.

В тысячах рублей и в %