Пример. Заработная плата
слесаря животноводческой фермы Сергеева
С.Б. за текущий месяц составила 3500,00 руб.,
льготами по налогу на доходы физических
лиц он не воспользовался. Имеет задолженность
по алиментам в сумме 1987,25 руб.
Согласно Предложения судебного
пристава-исполнителя удержания по исполнительному
листу не должны превышать 50 % заработка,
причитающегося должнику к получению
после вычета налога. Следовательно, общая
сумма удержаний в данном случае составляет
(3500,00 – 455,00) × 50% = 1522,50 руб.
Эта сумма сложится из:
17,11 руб. – расходы по
совершению исполнительских действий
(Согласно ст.77 ФЗ «Об исполнительском
производстве» расходы по взысканию
и исполнительский сбор взыскиваются
в первую очередь);
761,25 руб. – суммы алиментов
за текущий месяц (25% от заработка);
744,14 руб. – части задолженности
по алиментам.
Оставшаяся часть пойдет к удержанию
в следующем месяце – 1243,11 руб.
Размер ущерба при утрате и
порче имущества определяется по фактическим
потерям, исчисляемым исходя из рыночных
цен, действующих в данной местности на
день причинения ущерба, но не ниже стоимости
имущества по данным бухгалтерского учета
с учетом степени износа этого имущества.
Трудовое законодательство
предусматривает:
- ограниченную материальную
ответственность;
- полную материальную
ответственность.
При ограниченной материальной
ответственности работник должен возместить
прямой ущерб, в пределах своего среднего
месячного заработка.
При полной материальной ответственности
работник должен возместить всю сумму
расходов организации на восстановление
поврежденного или приобретение нового
имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает
среднемесячный заработок работника,
удерживается из его заработной платы.
Сумма ущерба, которая превышает
среднемесячный заработок работника,
взыскивается только в судебном порядке.
Суммы, которые согласно решению
суда не могут быть взысканы с виновного
лица из-за его неплатежеспособности,
относятся на внереализационные потери
(убытки) предприятия.
Удержания из заработной платы
работника сумм материального ущерба,
недостачи производится на основании
приказа руководителя. Работник в подтверждении
того, что он был ознакомлен с приказом,
ставит свою подпись. Удержания материального
ущерба из заработной платы работников
организаций производится в пределах,
установленных Трудовым кодексом РФ.
Учет и порядок выдачи оплаты труда
Трудовой кодекс РФ предусматривает,
что заработная плата должна выплачиваться
в рублях.
Между тем в соответствии с
коллективным или трудовым договором
по письменному заявлению работника оплата
труда может производиться и в иных формах,
не противоречащих законодательству России
и международным договорам. Доля заработной
платы, выплачиваемой в не денежной форме,
не может превышать 20% от общей суммы заработной
платы (ст. 131 ТК РФ).
Руководствуясь Трудовым кодексом
РФ, заработная плата должна выплачиваться
не реже, чем каждые полмесяца, а суммы
отпускных – не позднее, чем за один день
до начала отпуска.
При увольнении работника
все суммы, причитающиеся ему от организации,
выплачиваются в день увольнения или не
позднее следующего дня после предъявления
уволенным работником требования о расчете.
В организации применяется
для выплаты заработной платы, авансов,
расчетных сумм типовая форма платежной
ведомости Т-53 «Платежная ведомость»,
утверждена постановлением Госкомстата
России от 6 апреля 2001г. № 26. В указанном
документе предусмотрено необходимое
количество вкладных листов. Каждая строка
отводится для одного работника. В ней
указываются реквизиты: табельный номер
работника, его фамилия, имя и отчество,
сумма, подлежащая к выдаче, расписка в
получении. Ведомость подписывает руководитель
организации и главный бухгалтер.
Порядок ведения кассовых операций
запрещает использовать наличную выручку
без согласования с банком. Только после
такого согласования организация может
расходовать поступившие деньги на выплату
заработной платы (п. 7 Порядка ведения
кассовых операций).
Для снятия денежных средств
на выплату заработной платы с расчетного
счета, кассир оформляет банковский чек
с указанием в нем целей, на которые будут
использоваться денежные средства. Эти
денежные суммы должны быть выданы
в течение 3 рабочих дней, включая день
получения наличных средств в банке. Если
в течение данного срока по каким-либо
причинам деньги не были выданы работнику,
кассир, ответственный за их выдачу, в
платежной (расчетно-платежной) ведомости
против фамилии таких лиц ставит штамп
или делает отметку от руки «Депонировано».
Затем на основании платежной ведомости
кассир заполняет реестр не выданной заработной
платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом
Минфина России от 24 июля 1992г. № 59 «О рекомендациях
по применению учетных регистров бухгалтерского
учета на предприятиях» или заполняет
книгу учета депонированной заработной
платы (форма № 8а). После заполнения данных
форм кассир в платежной ведомости указывает
фактически выплаченные и депонированные
суммы и составляет расходный кассовый
ордер на выплаченную заработную плату.
Соответствующая хозяйственная операция
заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется
объявление на взнос наличными, и неполученные
денежные средства сдаются в банк. На сданную
сумму в обязательном порядке составляется
расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных
денежных средств, применяется счет 76-4
«Расчеты по депонированным суммам». В
течение трех лет работник вправе потребовать
невыплаченную сумму. По истечении указанного
срока (3 года) сумма невостребованной
депонированной суммы подлежит зачислению
в состав прибыли предприятия как внереализационные
доходы и налогообложению в общеустановленном
порядке.
Порядок отражения операций
по выплате заработной платы в бухгалтерском
учете зависит от того, в какой форме она
выдается:
- денежными средствами (в
денежной форме);
- имуществом организации
(в натуральной форме);
Организация может
выдать работникам в счет причитающейся
им заработной платы:
- готовую продукцию или
товары;
- прочее имущество организации
(например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выдаваемая
на предприятии в натуральной форме, облагается
налогом на доходы физических лиц, взносами
на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний,
и, если натуральная оплата в стоимостном
выражении превысила 1000 рублей в месяц,
единым социальным налогом, взносами на
обязательное пенсионное страхование
При исчислении налога на доходы
физических лиц стоимость имущества, переданного
в счет заработной платы, увеличивается
на сумму НДС (ст. 211 НК РФ).
Ответственность
за невыплату заработной платы
Согласно Кодексу об административных
правонарушениях, задержка или невыплата
заработной платы влечет за собой наложение
административного штрафа: на должностных
лиц и на индивидуальных предпринимателей
в размере от 5 до 50 МРОТ; а на сому организацию
- от 300 до 500 МРОТ или административное
приостановление деятельности на срок
до 90 суток.
Уголовная ответственность
в подобном случае предусмотрена несколькими
статьями УК РФ. Во-первых, нарушается
статья 145.1 УК РФ, согласно которой невыплата
свыше двух месяцев заработной платы:
совершенная руководителем предприятия
(учреждения или организации независимо
от формы собственности) из корыстной
или иной личной заинтересованности, -
наказывается: штрафом: - в размере
до 80 000 рублей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного
за период до 6 месяцев, либо лишением
права:
занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью
на срок до 6 лет, либо лишением свободы
на срок до 2 лет. Кроме того, при желании
можно попытаться доказать, что в данном
случае работодатель нарушает статью
127.2 УК РФ. Она наказывает за использование
рабского труда человека, в отношении
которого осуществляются полномочия,
присущие праву собственности, в случае,
если лицо по не зависящим от него причинам
не может отказаться от выполнения работ
(услуг). За подобные действия установлена
санкция в виде лишения свободы на срок
до 5 лет.
Аналитический и
синтетический учет
Учет расчетов с персоналом по оплате
труда должен вестись в соответствии с
действующими нормативными документами,
ПБУ10, Трудовым, Гражданским и Налоговым
Кодексами.
Аналитический учет должен вестись в разрезе сотрудников
с использованием лицевых счетов рабочих
и служащих (формы № Т-54 и Т-54а), где на каждого
заносятся все необходимые кадровые данные,
такие как Ф.И.О., табельный номер, должность,
подразделение, ИНН, номер пенсионного
страхования, паспортные данные, дата
рождения, и др.
Аналитический учет расчетов
с работниками по НДФЛ ведется в налоговой
карточке 1-НДФЛ, где идет накопление дохода
с начала года, учитываются стандартные
налоговые вычеты, и вычисляется налог.
В начале каждого года – в срок до 31 марта
сдаются сведения по налогу на доходы
физических лиц в налоговые инспекции
по месту нахождения структурных подразделений
предприятия на каждого сотрудника. Сведения
сдаются в виде справки о доходах 2-НДФЛ,
в электронном виде с приложением реестра
справок в 2-х экземплярах.
Расчеты организации с персоналом
по оплате труда ведутся в различных
вариантах ведомостей, но в них в обязательном
порядке должны быть отражены следующие
показатели:
- данные о работнике (ФИО,
табельный номер);
- начисления по всем
видам оплаты (за отработанное
время, премия и пр.)
- виды удержаний ( НДФЛ, аванс
и т.д.)
Ведомость ведется в 1 экземпляре.
Основанием для ее заполнения служат первичные
документы по учету фактически отработанного
времени, листки на доплату, действующие
нормативные акты и другие документы,
используемые для отдельного вида удержаний.
Расчетно-платежная ведомость
(ф.Т-49) и платежная ведомость(ф.Т-53) закрываются
двумя суммами – выплачено наличными
и депонировано. По окончании выплаты
по каждому структурному подразделению
все платежные ведомости заносятся
в журнал регистрации платежных ведомостей(ф.Т-53а).
кроме того, на каждого работника открывается
лицевой счет (ф.Т-54а). срок хранения лицевых
счетов 75 лет.
Основой для его заполнения
служат первичные документы по учету выработки,
выполненных работ, отработанного времени
и документы на разные виды оплат. По данным
лицевого счета (ф.Т-54а) составляется
расчетная ведомость (ф.Т-51).
В конце месяца все выплаты
как за отработанное, так и неотработанное
время, а также стимулирующие выплаты
подсчитываются и обобщаются в специальном
учетном регистре – своде начисленной
заработной платы. Источником для его
заполнения служат расчетные (ф.Т-51) или
расчетно-платежные ведомости (ф.Т-49). Его
содержание раскрывает направление использования
фонда оплаты труда по каждому структурному
подразделению фирмы в целом.
В последние годы получила распространение
выплата заработной платы персоналу по
пластиковым карточкам через банкомат.
Это позволило значительно сократить
объем учетной работы, а именно:
- оптимизируется документооборот;
- сокращается объем кассовых
операций;
- отпадают операции по
депонированию невостребованной
заработной платы;
- сокращаются расходы
на инкассацию;
- сохраняется конфиденциальность
информации о размере заработной
платы сотрудников и др.
Заработную плату можно выдать
другому лицу только на основании предъявленной
доверенности оформленной в установленном
порядке и приложенной к документу по
выплате денежных средств.
Невостребованные в установленный
срок суммы заработной платы депонируются,
что удостоверяется в платежной ведомости
проставлением штампа «депонировано».
Эти суммы должны быть возвращены в банк.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут
на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда", в разрезе корреспондирующих
счетов. По кредиту счет 70 корреспондирует
с большим количеством счетов по начислению
оплаты труда и другим выплатам.
По кредиту этого
счета отражают причитающиеся членам
трудового коллектива суммы начисленной
заработной платы за отработанное время
и премий, других видов начислений, отпускных,
компенсаций, суммы материальной помощи,
пособий по временной нетрудоспособности
и другие выплаты за счет средств внебюджетных
социальных фондов. Основанием для начисления
оплаты труда служат табели, наряды на
сдельную работу, рапорты о выработке,
листки о простоях, листки нетрудоспособности
и т.д.
Выбор счета, корреспондирующего
со счетом 70, зависит от того, в состав
каких расходов включается начисленная
заработная плата, это может быть дебет
счетов: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 44, 69, 96. Отражение
в учете соответствующей корреспонденции
представлены в таблице.
Например, начислено пособие
по временной нетрудоспособности, которое
оплачивается за счет средств фонда
социального страхования. Однако первые
3 дня болезни оплачивает работодатель:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44. Кр-т 70,
Остальные дни болезни Д-т 69,
Кр-т 70.
Начисление отпускных производится
записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 44. Кр-т 70,
Если труд имеет сезонный характер,
то необходимо создать резерв на предстоящие
отпуска в целях равномерного включения
суммы отпускных в расходы(Д-т 20, 23, 25, 26,
44. Кр-т 96), при уходе работника в отпуск
Д-т 96, Кр-т 70. Компенсации за неиспользованный
отпуск списывать за счет резерва не
допускается.
По дебету счета
70 учитывают выплаты работникам,
сумма удержанного налога на доходы физических
лиц, своевременно не возвращенные подотчетными
лицами авансы за причиненный материальный
ущерб, за брак, в погашение задолженности
по выданным займам, по исполнительным
документам в пользу различных юридических
и физических лиц. Выплаты и удержания
отражаются по дебету счета 70 в кредит
счетов: 50, 51, 68( НДФЛ), 71( на сумму не погашенной
задолженности по командировкам), 73 ( расчеты
по возмещению ущерба), 76 ( алименты, депонент
и др.).
Заработная плата в неденежной
форме не может превышать 20% от начисленной
месячной заработной платы и также является
объектом НДФЛ. Для торговой фирмы данная
операция рассматривается как продажа
товаров : Д-т 70, Кр-т 90, и одновременно
списывается со склада учетная стоимость
Д-т 90, Кр-т 41.
Расходы по таким
операциям рассматриваются как
текущие издержки и после их
формирования по счету 44 списываются
в дебет 90\2- себестоимость продаж
на стоимость НДС: Д-т 90\3 «НДС»,
Кр-т 68 «расчеты с бюджетом по
НДС».