Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Премии  бывают двух видов: предусмотренные  и не предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

В первом случае расходы на выплату премий уменьшают налог на прибыль. Но с них предприятию придется заплатить страховые взносы.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают налог на прибыль и с них не надо платить страховые взносы. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.

Дело  в том, что помощь в сумме 4000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А поэтому, получив материальную помощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Материальная  помощь и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

Суммы начисленных  отпускных связаны с изготовлением  и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затраты на оплату отпусков относятся в дебет  счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы  текущего месяца включаются только суммы  отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные.

Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет  возникает в  момент выплаты денежных средств работнику.

Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

Для правильного  отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется суммы начисленных страховых взносов отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные».

В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы страховых взносов отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления страховых взносов и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.

    

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дт	Кт
Октябрь
Начислены отпускные	97	70	14730,00
Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (14730 х 13%)	70	68	1915,00
Начислены стразовые взносы в ФСС РФ (14730 х 2,9%)	97	76-5-2	427,17
Начислены страховые взносы в федеральный ФОМС (14730 х 5,1%)	97	76-5-4	751,23
Начислены взносы на страховую часть  пенсии (14730 х 16%)	76-5-1	76-5-5	2356,80
Начислены взносы на накопительную часть  пенсии (14730 х 6%)	76-5-1	76-5-6	883,80
Выплачены отпускные (14730 – 1915)	70	50	12815
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1915
Ноябрь
Отпускные включены в фонд оплаты труда	20 (25,26,44)	97	14730
Начисленный в ФСС страховые взносы учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	427,17
Начисленный в федеральный ФОМС страховые взносы учтен в составе затрат	20 (25,26,44)	97	751,23
Начислены к уплате страховые взносы в ФСС РФ	76-5-2	69-2	427,17
Начислены к уплате страховые взносы в федеральный ФОМС	76-5-4	69-4	751,23
Начислены к уплате взносы в ПФР  – страховая часть	76-5-5	69-5	2356,80
Начислены к уплате взносы в ПФР  – накопительная часть	76-5-6	69-6	883,80
Декабрь
Перечислены страховые взносы в ФСС РФ	69-2	51	427,17
Перечислены страховые взносы в федеральный ФОМС	69-4	51	751,23
Перечислены взносы в ПФР – страховая  часть	69-5	51	2356,80
Перечислены взносы в ПФР – накопительная часть	69-6	51	883,80

 

В октябре  начисленные суммы страховых взносов отражаются как отложенные платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей по страховым взносам. Соответственно, суммы страховых взносов отражены в Расчете и у налогоплательщика возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 15 декабря.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Основные направления совершенствования  расчетов с персоналом по оплате  труда

 

3.1 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная  задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи  аудитора:

1. Проверяя  правильность оплаты труда, аудитор  должен проверить:

– наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

– соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При  проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен проверить:

– соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

– своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

– утверждено ли штатное расписание;

– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

– правильность выплаты премий работникам предприятия.

Основные  принципы и порядок организации  учета оплаты труда регулировался Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996г. до 31.12.2012 г. (новый  федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года вступил в силу с 1 января 2013 года), согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учет  расчетов по оплате труда на ГУП «Карачвская районная типография» осуществляется в соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.

Аудит удержаний  из начисленной заработной платы  работников производился по следующим позициям:

– налог на доходы физических лиц;

– для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

– для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

– для уплаты административных и судебных штрафов;

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены:

– первичные документы;

– регистры синтетического и аналитического учета;

– отчетность.

Для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который и подвергся аудиторской проверке.

Был проверен кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражены суммы:

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

– оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– начисленных пособий по социальному страхованию, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Проверены записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Проверена правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Осуществлена проверка аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которая заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Осуществлена проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпусков и удержаний из заработной платы.

А ходе аудиторской  проверки нарушений не установлено.

 

 

3.2 Совершенствование расчетов с персоналом по оплате труда на ГУП «Карачевская районная типография»

 

Под рациональной организацией бухгалтерского учета  следует понимать такое его построение, которое обеспечивает систему управления полной, своевременной разносторонней учетной информацией о деятельности предприятия при минимальных  затратах труда и средств на его  ведение.

В задачи рациональной организации бухгалтерского учета входит:

1. Обеспечение отражений сведений о размещение средств предприятия в различные виды вложений и обязательствах – как их источников.

2. Формирование полной и достоверной информации об экономических процессах, происходящих на предприятии.

3. Своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (штрафы за невыполнение договоров, санкции налоговых служб, хищения и т.д.).

4. Представление в срок достоверных отчетных данных собственникам, вышестоящим организациям, государственным органам и службам (налоговой инспекции, органам статистики).

5. Применение современных средств автоматизации учетных работ.

На примере  рассматриваемой организации все  выше перечисленные задачи решаются главным бухгалтером с помощью  автоматизированных программы: «1С:Бухгалтерия». С ее помощью осуществляется:

– ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов;

– ведение табелей рабочего времени, расчет начислений, связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда;

– расчет отпусков, больничных листов;

– автоматическое начисление различных добавок, пособий, доплат, премий;

– начисление разовых премий;