Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Рассмотрим стандартные налоговые  вычеты, установленные для всех категорий  работников, с которыми чаще всего  сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеют  права на вычеты в размере 3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), ежемесячный стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Вычет на детей  распространяется за каждый месяц налогового периода  на супруга или супругу, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

• 1 400 рублей – на первого ребенка;
• 1 400 рублей – на второго ребенка;
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем  вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  на основании письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

Вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Вычеты  предоставляются на основании письменного  заявления работника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство  о рождении ребенка).

На все  суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью:

Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во втором случае удержания в  обязательном порядке осуществляются  по исполнительным документам. На основании исполнительного  листа производятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда причиненного жизни и здоровью физического  лица, возмещение имущественного и  морального вреда.

Размер  алиментов на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка составляет ¼, двух детей  – 1/3, трех и более – ½ дохода работника. Удержания алиментов  производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве.

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

В ГУП «Карачевская районная типография» случаев удержания по исполнительным листам не было.

К удержаниям по инициативе организации можно отнести:

– суммы неотработанных  авансов, выданных в счет заработной платы; -

– суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;

– удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

– удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;

– членские профсоюзные взносы;

– удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.

Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решение об удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дня окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можно будет произвести только по решению суда.

Общий размер удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Если  подотчетное лицо не возвратило в  течении 3-х дней остаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решение удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому он должен поставить подпись в приказе.

Удержание задолженности по не возвращенным в  срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерской записью:

– отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не возвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если  сотрудник увольняется прежде, чем  отработал предоставленный ему  авансом отпуск, то  в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне  начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался  неотработанным. Это сокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника  по медицинским показаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д..

Все рассмотренные  в ГУП «Карачевская районная типография»  удержания с физических лиц не противоречат Трудовому законодательству РФ и иным нормативным актам.

 

 

2.3 Синтетический учет и отражение  в отчетности расчетов с персоналом  по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиями другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту  счета отражают:

– начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации,

а по дебету:

– удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо  этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают в четырех случаях:

1. Обязательства  по заработной плате и по  премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим

вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия  формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если  же речь идет о премии, которая выплачивается  за счет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности. Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если  резерва не хватает, что может  случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает за счет социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале

предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

– если обязательства гасятся деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

– если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90-1 «Выручка» и

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»

– если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные  суммы должны быть выплачены по первому  требованию работника.

Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

По итогам года предприятие, как правило, выплачивает  премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль. Вместе с тем с нее не надо платить страховые вносы.