Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

По истечении налогового периода плательщики сбора исчисляют  сумму сбора нарастающим итогом с начала года. Исчисленная по окончании налогового периода сумма сбора уменьшается на сумму уплаченных с начала налогового периода авансовых платежей.

Сумма сбора подлежащая доплате, уплачивается не позднее 30 дней со дня окончания налогового периода.

Плательщики сбора уплачивают авансовые платежи не позднее 15 числа  месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам отчетного периода плательщики  сбора производят исчисления авансовых  платежей сбора исходя из налоговой  базы, исчисленной с начала налогового периода, и ставки сбора.

Сумма авансового платежа  сбора, подлежащая уплате по итогам отчетного  периода, определятся с учетом уплаченных ранее сумм авансовых платежей.

По итогам отчетного  периода плательщики сбора представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по форме налоговой декларации в срок не позднее 20 дней со дня окончания отчетного периода. По окончании налогового периода плательщики сбора представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения обособленных подразделений.

 

 

 

2.3 Организация  налогового учета

 

 

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» на всех предприятиях, независимо от формы собственности, в том числе и на ОАО «Перммолоко» является обязательные ведение бухгалтерского учета и отчетности, которая предоставляется в налоговые органы по месту регистрации. Непосредственно в организации создаются рабочие документы, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и т.д.) исходя из единых методологических основ организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета возложена  на директора ОАО «Перммолоко». Ему  непосредственно подчиняется главный  бухгалтер, который назначается  и освобождается от должности только генеральным директором предприятия.

Работа бухгалтерии  осуществляется на основании Закона «О бухгалтерском учете», положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерскому отчетности в РФ, учетной политикой на предприятии, планов счетов бухгалтерской отчетности, должностными инструкциями, приказами генерального директора и распоряжениями главного бухгалтера.

Финансовый результат  деятельности ОАО «Перммолоко» складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Данный счет содержит полную информацию о результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь отражаются: результаты от основной деятельности (сч.90), сальдо прочие доходов и расходов (сч.91), потери (расходы и доходы) в связи с чрезвычайными обстоятельствами, налог с прибыли и санкции по налогам и сборам.

Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15. хозяйственные операции по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в учете по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. От обычных видов деятельности финансовый результат (прибыль, убыток) формируется на счете 99 «прибыли и убытки» в течение отчетного года в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи»

В бухгалтерии аналитический  учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно  было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить отчет о прибылях и убытках как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций. В течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции.

Синтетический учет расчетов с бюджетом на ОАО «Перммолоко» ведется  на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере№ 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по субсчетам счета 68.

В конце года суммы  платежей в бюджет, в соответствии с производственными расчетами  корректируются: недоначисленные суммы  доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Порядок ведения учета  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и фиксируется в  учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета должны систематизироваться налогоплательщиком в аналитических регистрах налогового учета, формы которых разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Регистры бухгалтерского учета хозяйственных операций могут  использоваться при формировании суммы  доходов и расходов для целей  налогообложения прибыли только на тех участках учета, где требования налогового законодательства и бухгалтерского учета соответствующих операций являются одинаковыми. В таких случаях создание специальных налоговых регистров нецелесообразно и в налоговом учете могут использоваться данные бухгалтерского учета. Однако зачастую требования налогового законодательства не совпадают с требованиями бухгалтерского учета ( например, амортизация основных средств). В случае если в регистре бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Это позволит бухгалтерской службе при однократном введении данных из первичных документов производить расчет сумм, необходимых как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

 

                                   

2.4 Анализ состояния  расчетов ОАО «Перммолоко»

 

 

Анализ налогов, вносимых в бюджет целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Поэтому проведем анализ состава налогов начисленных и уплаченных в бюджет за 2001-2002 года.

По представленной таблице 3 можно сделать следующие выводы:

- общая сумма налогов  уплачиваемых бюджет в 2002 году  по сравнению с 2001 годом увеличилась. Это произошло в основном за счет увеличения НДС.  Он изменился за счет увеличения объема перепродаж в 2002году.

• произошло увеличение доли к общей сумме начисленных налогов в части НДС и сбора на нужды образовательных учреждений.

- налог на прибыль в 2002 году уменьшился по сравнению с 2001 годом на 463,9 тыс.руб., данное изменение налога произошло за счет уменьшения выручки и увеличения себестоимости в 2002году.

-налог на образование  в 2002 году увеличился на 42,2 тыс.  руб., это произошло за счет  увеличения ФЗП в связи с увеличением численности работников и повышения окладов.

-НДС увеличился в  2002 году на 4082,3 тыс.руб. Это связано,  прежде всего, с увеличением  объемов производства и реализации  и отчасти из-за изменения ассортимента  товаров.

Из всего выше сказанного можно отметить, что рост части налогов в 2002году по сравнению с 2001 годом на ОАО «Перммолоко» зависел от роста ФЗП и увеличения объемов производства.

Таблица 3 - Состав налогов ОАО «Перммолоко»

 

Вид налога	Начисленная сумма налога, тыс.руб.				Отклонения от структуры
	2001 год		2002 год
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Налог на прибыль	3462,9	42,2	2999	22,3	-19,9
Налога на имущество	0	0	0	0	-
Налог на пользователей  автомобильных дорог	4429,4	54	6013,9	44,7	-9,3
Сбор на содержание милиции	28	0,3	29,2	0,2	-0,1
Сбор на нужды образовательных  учреждений	0	0	42,2	0,3	0,3
НДС	280	3,4	4362,3	32,4	29
Итого	8200,3	100	13446,6	100

 

 Для наглядности  структуры налогов и их доли  к общей сумме налогов выплачиваемых  в бюджет ОАО «Перммолоко» представим на рисунках 4-5.

Рисунок 4

 

Рисунок 5

 

По представленным структурам налогов четко видно, что большую  долю всех налогов составляет налог  на пользователей автомобильных  дорог, причем необходимо отметить, что  в 2002 году по сравнению с 2001 годом доля данного налога по отношению к сумме всех налогов уменьшилась на 9,3% (44,7%-54%).

Все налоги в бюджет ОАО  «Перммолоко» оплачивает с расчетного счета в установленные сроки, поэтому задолженности перед  бюджетом у предприятия нет, а значит и штрафные санкции не начисляются, следовательно, проводить анализ перечислений в бюджет налогов нецелесообразно.

 

 

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

 

3.1 Автоматизация  бухгалтерского учета 

 

 

Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам. Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации – распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые  органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. В условиях автоматизированного учета механизм взаиморасчетов значительно упрощается. Наиболее распространенная программа «1С:Предприятие» позволяет осуществлять различные схемы обработки данных по взаиморасчетам, начиная от формирования в автоматизированном режиме информации по отгрузке и оплате на уровне участников договора мены до создания процедур закрытия взаимных обязательств по принципу «документ в документ». Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки.

Система «1С:Предприятие» может быть адаптирована к любым  особенностям учета на конкретном предприятии  при помощи модуля «1С:Конфигуратор», позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, «1С:Конфигуратор» может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т.д. Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких знаний в области программирования. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Кроме того, программа  имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

На ОАО «Перммолоко» используется полная автоматизация бухгалтерского учета. На сегодняшний день ОАО «Перммолоко» сдает отчетность по почте.

В 2003 году ИМНС России по Свердловскому району г.Перми (где  отчитывается ОАО «Перммолоко») перешла  на прием налоговой отчетности на магнитных носителях. Кроме того, начался прием отчетности по телекоммуникационным каналам связи (по сети Интернет). Благодаря этой системе не затягивается выверка платежей. Исключаются технические ошибки при переносе данных из отчетности, так как обработка автоматизирована. Кроме того, через оператора связи налогоплательщик получает от налоговой инспекции информацию об изменениях реквизитов счетов.

Главными преимуществами данной системы являются:

• Избавление налогоплательщика от потери времени в очередях.
• Программа, с помощью которой формируется отчетность, позволяет проконтролировать правильность заполнения высылаемых документов.
• Отчетность можно отправит в инспекцию в любое время суток в любой день недели (не позднее установленного законодательством срока).
• В электронном виде можно сдать практически все формы налоговой и бухгалтерской отчетности.
• В течение нескольких дней можно провести с инспекцией сверку расчетов.
• Вся информация между налогоплательщиком и инспекцией передается в зашифрованном виде, что обеспечивает ее конфиденциальность.