Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налогом на имущество  облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика по формуле:

 

И= О₀₁ + О₀₃ – О₀₂ + О₀₄ – О₀₅ + О₀₈ + О₁₀ + О₁₁ + О₁₅ +/-О ₁₆+ О₂₀ + О₂₁ + О₂₃ + О₂₉ + О₄₁ + О₄₃ + О₄₄ + О₄₅ + О₄₆ + О₉₇ + О пр + СД -  Л,                        (5)

 

  где И- стоимость  имущества, облагаемого налогом,  руб.,

О_01… О₉₇ – остатки по счетам, руб. (счета: 01 « Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 « Вложения во внеоборотные активы», 10 «Производственные запасы», и т.д.)

Опр – прочие запасы и  затраты, отражаемые по статье «Прочие  оборотные активы»;

СД – стоимость  имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

Л – стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.

Расчет налога производится поквартально, нарастающим итогом с  начала года. Предельный размер налоговой  ставки составляет 2 % от налогооблагаемой базы. Уплата налога производится в 5-ти дневный срок, установленный для сдачи квартального бухгалтерского отчета и в 10-ти дневный срок со дня сдачи годового отчета.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая  стоимость имущества за отчетный период:

 

                                                                          ^И1   + И₂ + И₃ + И₄ + ^И11                 

                                                                            ^{2                                                         2}

                                   И^год им =                         4                       ,                 (6)

 

   где И_1,И₂, И₃, И₄ – стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на 01.01, 01.04, 01.07, 01.09 отчетного периода;

И ¹ 1 - стоимостная оценка имущества организации по составлению на 01.01 года, следующего за отчетным. Налог на имущество рассчитывается ежеквартально:

 

                                                                                             Cим           

                                Н_имi = Н_имi ·  100 - Н_имi-1,                                     (7)

 

  где Н_имi-1 - налог на имущество за i, i-1- й период;

Н_имi - среднегодовая стоимость имущества в i – периоде;

С_им - ставка налога на имущество, %.

Учет расчетов ОАО  «Перммолоко» с бюджетом по налогу на имущество организации ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам»,  на отдельном субсчете « Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисления суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что  ОАО «Перммолоко» освобождено от уплаты налога на имущество.

 

 

2.2.3 Налог на добавленную стоимость

 

 

Налог на добавленную стоимость  в налоговой системе РФ имеет  статус федерального налога и действует  на территории РФ с 1 января  1992 года. Порядок  исчисления и уплаты налога определен в главе 21 второй части НК РФ.

Учет налога на добавленную  стоимость АОА «Перммолоко» ведется  на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» по соответствующим  субсчетам 68 «Расчеты с бюджетом»  в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет (НДС_б), определяется:

НДС_б = НДС_под – НДС_упл,                             (8)

   где НДС_под – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

         НДС_упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную  стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в  корреспонденции со счетами в  соответствии с учетной политикой  ОАО «Перммолоко» момент реализации для целей налогообложения, является по мере выписке путевок ( по отгрузке) – по дебету счета 90 субсчет 3.

 

 

 

 

Таблица 2 - Налог на добавленную  стоимость

(в  соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Российской  федерации)

Плательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Ставка	Срок уплаты
1	2	3	4	5	6
1)организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3)лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.	1)реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2)передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, услуг)  для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3)выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.	1)при реализации товаров (работ, услуг); 2)при договорах финансирования  под уступку денежного требования или уступки требования (цессии); 3)при получении дохода на  основе договоров поручения; при осуществлении транспортных перевозок  и реализации услуг; 5)при реализации предприятия  в целом как имущественного  комплекса; 6)при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд; 7)определение налоговой базы  налоговыми агентами; 8)определение налоговой базы  с учетом сумм, связанных с  расчетами по оплате товаров  (работ, услуг)	Календарный месяц или квартал	0 % 10% 20%   или расчетные налоговые ставки:     9,09% 16,67%	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом   Ежеквартально, не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом

 

2.2.4 Налог на пользователей автомобильных дорог

 

 

Порядок исчисления и  уплаты налога на пользователей автомобильных  дорог определен Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»  (с последующими изменениями и  дополнениями) и Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Объектом налогообложения  являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма  разницы между продажной и  покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются следующие  налоги, соответствующие налогооблагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям – изготовителям подакцизных товаров).

Размер налога на пользователей  автомобильных дорог (Н _дор) рассчитывается:

                                                 Сдор

Н_дор =    100  · ( В-НДС-А-ЭП-ЛЛ-Н),           (9)

 

   где    В  – выручка от реализации продукции,  работ, услуг, руб.;

НДС – налог н добавленную  стоимость, руб.;

А – акциз (по организациям – изготовителям подакцизных  товаров), руб.;

ЭП – экспортные пошлины (по экспорту), руб.;

ЛС – лицензионные сборы на производство, розлив, хранение алкогольной продукции, руб.;

Н – процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, руб.;

Сдор – ставка налога на пользователей автомобильных дорог, %.

Ставка налога устанавливается  в размере:

1 % от выручки, полученной  от реализации продукции (работ,  услуг);

1 % от суммы разницы  между продажной и покупной  ценами товаров, реализованных  в результате заготовительной,  снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налогоплательщики данного  налога представляют ежеквартально  по месту своего нахождения налоговым  органам, а также органам, ведущим  учет указанных платежей, декларацию суммы налога на пользователей автомобильных  дорог в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

Платежи по налогу на пользователей  автомобильных дорог включаются плательщиком в состав себестоимости  продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

При рассмотрении налога на пользователей автомобильных  дорог необходимо подчеркнуть, что  с 2003 года данный налог отменен.

 

 

5. Налог (сбор) на содержание милиции

 

 

Налог (сбор) на целевое  содержание милиции устанавливается  законодательными актами субъектов  РФ и органов местного самоуправления, также в соответствии с Законом  РФ «Об основах налоговой системы». Он является местным налогом и действует на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности.

Плательщиками данного  налога являются юридические и физические лица.

Объектом налогообложения  является годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и фактической средней численности работников, определенной в соответствии с Инструкцией по заполнению  организациями сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 17.12.98 г. № 121 (п.3.1 в ред. Решения Пермской городской Думы от 27.11.2001 № 150).

Ставка сбора составляет 3 процента от объекта обложения сбором. Ставка сбора устанавливается в размере 1,5 процента для плательщиков, у которых от среднесписочной численности работников инвалиды составляют не менее 50%. При этом в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Порядок исчисления и  сроки уплаты сбора: по окончании  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют  сумму сбора нарастающим итогом с начала года и в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Суммы сбора, исчисленные  по налоговой декларации к уплате за квартал, полугодие, девять месяцев  и год, вносятся плательщиками на районные счета по доходам бюджета г.Перми в девятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации. Излишне уплаченные суммы сбора подлежат зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или возвращаются плательщику налоговым органом в порядке/, установленным Налоговым кодексом РФ. В случае задержки уплаты сбора по расчету за квартал/, полугодие, девять месяцев и год с плательщика взыскивается пеня за каждый день просрочки в соответствии с действующим законодательством.

Учет налога (сбора) на содержание милиции включается в  состав операций расходов, отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогу (сбору) на содержание милиции».

 

 

 

6. Налог (сбор) на нужды образовательных учреждений

 

 

Налог (сбор) на нужды  образовательных учреждений, является местным налогом (в ред. Закона Пермской области от 28.11.2001 № 1869-328).

Исчисление и уплата сбора на нужды образовательных  учреждений, взимаемого с организаций, в Пермской области производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения  признается годовой фонд заработной платы.

Включению в фонд заработной платы подлежат:

1. Оплата за отработанное время.
2. Оплата за неотработанное время.
3. Единовременные поощрительные и другие выплаты.
4. Оплата  питания, жилья, топлива.

Налоговая база  при  исчислении сбора на нужды образовательных  учреждений в г.Перми определяется как сумма выплат, предусмотренных  Законом Пермской области «О налогообложении в Пермской области», начисленных за налоговый период в денежной и натуральной формах.

Плательщики сбора определяют налоговую базу с начала налогового  периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж (по товарам, в стоимость приобретения которых включен налога с продаж), а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом при  учете сбора на нужды образовательных  учреждений, признается календарный  год. Отчетным периодом признается календарный  месяц. Ставка сбора устанавливается в размере 1 %.

Порядок исчисления и  уплаты сбора, сроки уплаты сбора:

Сумма сбора определяется плательщиками сбора как соответствующая  ставке сбора доля налоговой базы.