Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В настоящее время  весь состав налогов и сборов отечественной  системы налогообложения распадается  на две взаимодействующие подсистемы:

• прямого налогообложения;
• косвенного налогообложения.

Эти подсистемы тесно  взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы.

Проявление сущности налогообложения в действии, способ выражения его свойств выявляется через функции налогов. Функция  показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Процесс реализации на практике внутреннего потенциала системы налогообложения посредством налоговых функций представлен в виде схемы на рис. 1.

В Российской Федерации  налоговая система носит трехуровневый  характер и включает в себя федеральные, региональные и местные налоги.

Объединяющим началом  для всех налогов России являются элементы налоговых обязательств в разрезе которых принимаются одноименные статьи в налоговых законах и нормативных документах. Элементы налоговых обязательств и их характеристика отражены в схеме на рис.2.

 

Внутренний экономический потенциал

объективной категории «налогообложение»

Фискальная                     На практике внутренний потенциал                Экономическая

   функция                         реализуется в налоговых функциях                      функция

    Смысл                                  Контрольная          Регулирующая        Стимулирующая

     и цели                                   функция                  функция                       функция

 

Формирование финансовых

ресурсов государства, аккуму-

лируемых в бюджетной системе                                   Смысл

и необходимых для осуществления                               и цели

собственных целей (оборонных,

социальных, природоохранных).

 

 

Количественное отражение                     Влияние на воспроизводство,           Система

налоговых поступлений и их                   регулируя его темпы, усиливая        льгот,

сопоставление с потребностями             или ослабляя накопление капи-        исключе-

государства в финансовых ресурсах.      тала, расширяя или уменьшая          ния.

                                                                     платежеспособный спрос насе-

                                                                     ления. 

 

Рисунок 1- Реализация на практике внутреннего потенциала системы налогообложения посредством налоговых функций

Существенным недостатком  налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения  зачастую принимаются или изменяются в течении финансового года.

                                           Элементы налоговых обязательств

и их характеристика.

Объект обложения                 Масштаб обложения               Единица обложения

Предмет на который            Единица которая кла-            Часть объекта обложения,

надает налог (доход,            дется в основу измере-           принимаемая за основу

земля, имущество и т.д.      ния налога.( в земель-             при исчислении налога.

                                               ном налоге-площадь)              (налоговая база)              

Плательщик                           Налоговый агент или                  Норма обложения

                                                или субъект налога

Лицо или хозяйство,           Лицо или учреждение,                Доля дохода, взымаемая

выполняющее возло-          непосредственно внося-             с налогооблагаемых

женные на него нало-         щее сумму налога на бюд-         объектов (налоговое

говые обязательства            жетные счета                               бремя).

в силу обладания им            государства.

налоговой базы.

Налоговая ставка                 Налоговая льгота                         Налоговая санкция

 

Размер налога с                    Уменьшение налогового           Увеличение налогового

 единицы обложения             бремени.                                    бремени при нарушениях

Рисунок 2 - Элементы налоговых  обязательств и их характеристика

С другой стороны, повсеместно  можно назвать особенностью налоговой системы РФ низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся системы РФ.

С 1 января 2003 г. вступили в силу новые главы Налогового кодекса, поменялся порядок уплаты налога на прибыль, повысились ставки акцизов, будут действовать новые ПБУ.

Налог на прибыль

В 2003 г. налог на прибыль  между бюджетами различных уровней  распределяется по-новому:

 

Бюджет, в который  перечисляется налог	Ставка, по которой перечисляется  налог, %
	2002 г.	2003г.
Федеральный бюджет	7,5	6
Региональный бюджет	14,5	16
Местный бюджет	2	2

Налог на добавленную стоимость

С 1 января сократился перечень услуг, которые облагаются НДС по льготной ставке 10 процентов. Из этого перечня будут исключены:

- услуги по экспедированию  и доставке периодических печатных  изданий и книг;

- услуги, связанные с  производством периодических печатных  изданий и книг;

- редакционные и издательские  услуги;

- услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в печатных СМИ.

В 2003 г. все эти услуги облагают НДС по ставке 20 процентов.

Акцизы

С 1 января повышены ставки налога почти  по всем подакцизным товарам. Так, этиловый спирт облагается по ставке 16 руб. 20 коп. за 1 литр (в 2002 г. - 14 руб. 11 коп.), алкогольная продукция с содержанием спирта более 25 процентов - по ставке 114 руб. (в 2002 г. - 98 руб. 78 коп.) и т.д. Исключение - природный газ. По нему ставки акцизов не изменились.

Примечание. С 1 января 2003 г. порядок уплаты акцизов значительно изменен.

Из перечня подакцизных  товаров исключены ювелирные  изделия. С нового года они акцизами не облагаются.

Кроме того, с 1 января действует  новый порядок уплаты акцизов  по нефтепродуктам. Если в 2002 г. акцизами облагали операции по продаже нефтепродуктов, то теперь акциз платится при их покупке. Некоторые фирмы и предприниматели будут платить акциз при использовании нефтепродуктов для собственных нужд.

Изменились и сроки  уплаты акцизов. Так, срок уплаты акциза по нефтепродуктам будет зависеть от вида свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выданного вашей фирме. Если у вас есть свидетельство на оптовую продажу, то акциз надо заплатить не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если на розничную - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

Налог на пользователей автодорог

С 1 января 2003 г. налог  на пользователей автомобильных дорог отменен. Однако до 15 января 2003 г. всем фирмам (за исключением малых предприятий) нужно рассчитаться с бюджетом по этому налогу.

          Земельный налог

С 1 января 2003 г. ставки земельного налога увеличены на 80 процентов (ст.7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).

 

1.3 Правовое  регулирование и обзор литературы  по теме

 

 

Основная  цель законодательства РФ о бухгалтерском учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций,, а также составление и представление сопоставимой т достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях и определения компетенции государственных органов, действующих в данной сфере. Эта система состоит из актов нескольких уровней юридической силы.

Деятельность  предприятий  и их бухгалтерский учет регламентируются нормативными законодательными актами и документами в соответствии с которыми ведется деятельность предприятия его бухгалтерский  финансовый учет и бухгалтерский налоговый учет.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: образуют  Законы РФ;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

В  общем смысле Конституция  РФ и НК РФ закрепляют невозможность  принятия самостоятельных нормативных актов в сфере налогообложения субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Поэтому первоначальное, рамочное регулирование налоговых отношений происходит на уровне НК РФ и федеральных законов, а уже затем осуществляется разработка налогового законодательства субъектов Российской Федерации. В более полной мере раскрывающие те или иные положения.

В данный момент роль налоговой  конституции занимает Налоговый  Кодекс РФ. Исходя из федеративного  устройства Российской Федерации, и  в соответствии с конституционным принципом разделения властей в НК РФ определяются понятие и состав законодательства о налогах и сборах.

Проблема налоговой  реформы, является имеющийся НК РФ в  котором присутствуют недостатки и  неясности вызываемые множество  разногласий, это говорит о необходимости доработки НК РФ.

Одним из важных факторов снижения поступлений налога вследствие введения соответствующего раздела  Налогового Кодекса является система  переносов убытков на финансовый результат будущих периодов, которая  формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Вероятность получения такого убытка увеличивается предоставленной возможностью крайне льготного списания расходов на приобретение основных средств, где в немалой степени задействован механизм ускоренной амортизации. Доходы и расходы налогоплательщика в основном определяются кассовым методом, что также является фактором, противодействующим росту поступлений.

Таким образом, очевидно, что в отличие от нововведений, связанных с налогом на прибыль, где присутствовали факторы, способствующие и увеличению и снижению налоговой базы, упрощенная система налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый налог при упрощенной системе учета и отчетности.

 

 

 

 

2   ОСОБЕННСОТИ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ                   ОАО «ПЕРММОЛОКО»

 

2.1 Характеристика  ОАО «Пеммолоко»