Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В то же время следует  признать, что человечество до сих  пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая  наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более  упорядоченной деятельность налоговых  органов стала после учреждения в 1802 г. Министерства финансов, структурным  подразделением которого вначале был  департамент податей и сборов, а потом - департаменты окладных сборов и неокладных сборов. В дальнейшем департамент неокладных сборов преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей.

В советское время (в  начале 20-х годов) налоги взимались  различными органами - Наркоматами продовольствия, финансов, труда и др.; в период НЭПа - централизованно управлением налогами и госдоходами Наркомфина, на местах - финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. Затем основным структурным звеном стали налоговые инспекции, действовавшие в составе финансовых отделов и включавшие налоговых инспекторов, их помощников и налоговых агентов. С 1959 г. налоговые инспекции стали называться инспекциями государственных доходов, контролировавшими поступление от предприятий платежей в бюджет, проводившими счетные проверки и осуществлявшими другие функции.

С переходом к рыночным реформам назрела необходимость  в воссоздании налоговых органов. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. "О Государственной налоговой службе" в системе Минфина СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция, в республиках, областях и районах - государственные налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 г. был принят Закон СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций", Постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1990 г. было утверждено Положение о Государственной налоговой службе. Общая численность сотрудников была установлена на 1990 г. в количестве 65 тыс. человек, основную их часть (40 тыс. человек) составляли работники финансовых органов.

Главной задачей Госналогслужбы являлся контроль за соблюдением  законодательства о налогах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных  налогов и других платежей.

С распадом СССР стали  формироваться самостоятельные  налоговые органы Российской Федерации. Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О  Государственной налоговой службе РСФСР" были определены задачи, права, обязанности и ответственность  налоговых органов. В дальнейшем в этот Закон был внесен ряд изменений, в настоящее время он именуется Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. "О  Государственной налоговой службе Российской Федерации" Госналогслужба России была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и стала центральным органом государственного управления, подчиненным Президенту Российской Федерации и Правительству РФ. Согласно данному Указу сотрудники Госналогслужбы России обеспечивались в порядке, установленном для работников органов внутренних дел, за счет средств, дополнительно взысканных работниками налоговых органов в результате контрольной работы (в пределах до 10% этих сумм) создавался централизованный фонд социального развития, для сотрудников, имеющих классные чины, вводилась форменная одежда. Этим же Указом Президента Российской Федерации были утверждены Положение о Госналогслужбе России с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников.

В условиях экономического и финансового кризисов деятельность налоговых органов в основном обеспечивала минимальные потребности  государства.

Так, в 1990 г. в бюджет Российской Федерации было мобилизовано 159,5, а в 1991 г. 310 млрд. руб. доходов. Основными платежами являлись налог с оборота, налог на прибыль. Следует отметить, что в 1991 г. были введены налог с продаж, ставший впоследствии аналогом налога на добавленную стоимость, а также акцизы на узкую группу товаров: вина, коньяки и др. По итогам 1991 г. впервые было официально признано, что дефицит госбюджета России составил 37,6 млрд. руб.

Налоговыми органами России в 1992 г. были обеспечены поступления  в бюджет 4,7 трлн. руб. денежных средств. В этом же году ГНИ приняли на себя дополнительные функции по сбору и учету налогов, поступающих в дорожный фонд.

В 1993 г. в бюджетную  систему страны поступило налогов  и других обязательных платежей на сумму 38 трлн. руб. Произошло снижение ставки НДС с 28 до 20%, а по продовольственным товарам - до 10%. В этом же году возросла недоимка, составившая 8% от объема поступлений налогов.

Законом РФ от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" на налоговые органы были возложены обязанности по контролю за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях, по наложению на виновных штрафов.

С вступлением в действие Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Налоговая полиция стала самостоятельным правоохранительным органом.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 г. введены два новых налога: специальный - для финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства и транспортный (взимание специального налога было прекращено с 1 января 1996 г., а транспортного - с 16 ноября 1997 г.).

В 1994 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет налогов и  других обязательных платежей на сумму 135,6 трлн. руб. Вместе с тем впервые  не были выполнены бюджетные назначения. В декабре на совещании в Правительстве РФ были заслушаны сообщения и рассмотрены предложения о конкретных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности фискальных органов.

Уже тогда стало ясно, что налоговая система несовершенна и нуждается в реформировании, поэтому Распоряжением Президента Российской Федерации от 4 июля 1994 г. была создана временная рабочая группа по подготовке законопроектов, направленных на совершенствование налоговой системы.

Важное значение для  налоговых органов имел Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", в котором зафиксированы меры финансовой ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций и др. Ряд положений данного Указа действует до сих пор.

В 1995 г. (с учетом увеличенного в декабре задания) обеспечено поступление  в бюджетную систему страны 352 трлн. руб. налоговых и других обязательных платежей. За год по результатам проверок налоговых органов начислено платежей 302,6 млн. руб. на одного работника при затратах федерального бюджета на одного работника 20,2 млн. руб.

Основной проблемой, стоявшей перед налоговыми органами, являлась задолженность предприятий по платежам в бюджетную систему. Она составила 55 трлн руб., или 15,8% ко всему объему налоговых поступлений. В СМИ стали публиковаться списки предприятий, являвшихся крупнейшими должниками. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

В 1995 г. Госналогслужба России переработала, согласовала с Минфином России и зарегистрировала в Минюсте  России все полные тексты инструкций к налоговым законам.

На места были направлены совместные письма о взаимодействии Госналогслужбы России с Пенсионным фондом РФ при осуществлении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов; с органами государственной статистики об обмене информацией.

В 1996 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет страны 474,8 трлн. руб., или 21% от общего валового внутреннего продукта, что соответствовало уровню 1995 г. Но назначения по поступлениям в федеральный бюджет исполнены лишь на 85,6%.

Проведена значительная работа по исполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" в части проверок по выявлению предприятий, осуществляющих расчеты через счета третьих лиц и др.

В 1997 г. налоговые органы мобилизовали в бюджет страны налогов  и других обязательных платежей на сумму 611,1 трлн. руб. Однако задания  Правительства РФ от 25 августа 1997 г. по поступлению налоговых платежей в федеральный бюджет были выполнены на 98%. Резко возросла доля зачетов в налоговых поступлениях, четверть фактических доходов федерального бюджета была собрана в виде зачетов, в некоторых региональных бюджетах она дошла до 70%.

Важное значение имел утвержденный 21 июля 1997 г. Временный порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации на региональном уровне (республики, края, области, района), направленный на обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, устранению диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов и др.

В 1997 г. в Государственную  Думу был внесен проект Налогового кодекса Российской Федерации.

В 1998 г. вследствие тяжелого финансового кризиса августа - сентября поступление налогов и сборов в намеченных объемах обеспечить не удалось. За год в консолидированный  бюджет поступило налогов и сборов лишь на сумму 526,1 млрд. руб., в том  числе в федеральный бюджет - 194,1, что соответственно на 12 и 22% меньше, чем в 1997 г. Продолжался рост задолженности, достигший 268 млрд. руб.

Государственной Думой  была принята часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Важное значение имело также принятие Законов о праве органов государственной власти субъектов Российской Федерации вводить налог с продаж (от 31.07.1998 N 150-ФЗ) и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (от 31.07.1998 N 148-ФЗ). Был принят Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", в котором определены налогооблагаемая база, ставка и плательщики налога на игорный бизнес.

В 1999 г. в связи с  благоприятной экономической ситуацией  налоговые органы обеспечили мобилизацию  в бюджетную систему страны 884 млрд. руб. налогов и сборов, или 168% к объему 1998 г. "Живыми" деньгами собрано 793 млрд. руб.

С 19 января 1999 года налоговые  органы стали работать в условиях действия части первой Налогового кодекса  Российской Федерации. В дальнейшем в него были внесены важные уточнения и дополнения, касающиеся порядка уплаты налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, пересмотрены нормы, регулирующие вопросы налогового контроля и санкций и др. (см. Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

В соответствии с Постановлениями  Правительства РФ от 27 марта 1999 г. и 24 июня 1999 г. была утверждена Комиссия Правительства РФ по совершенствованию  налоговой системы и обеспечению  доходов федерального бюджета.

Постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999 г. были утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Начата работа по присвоению идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) физическим лицам и контролю за их применением работодателями при представлении налоговой отчетности о выплаченных работникам доходах. Для упорядочения работы определенное значение имел Регламент ведения информационного обмена между налоговыми органами.

В целях снижения образовавшейся задолженности по платежам в бюджет Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. утвержден порядок и сроки проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пени и штрафам перед федеральным бюджетом. Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. утвержден порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.

В связи с принятием  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации приказами  МНС России утверждены порядок назначения и инструкция по составлению акта выездной налоговой проверки и вынесения  решения по результатам рассмотрения ее материалов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 28 декабря 1998 г. Госналогслужба России с 1 января 1999 г. преобразована в МНС России. В Постановлении Правительства  РФ от 27 февраля 1999 г. указано, что МНС  России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации, осуществляющим государственный контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за производством и оборотом спирта этилового и алкогольной продукции. Федеральным законом от 8 июля 1999 г. "О налоговых органах Российской Федерации" на налоговые органы была возложена еще одна функция - осуществление валютного контроля.

1.2 Особенности  налоговой системы на современном  этапе. 

Изменения в  бухгалтерском и налоговом учете  с 1 января 2003 года.

Развитие единого рынка  в любой стране объективно нуждается  в единой системе налогового законодательства. Отсутствие системности и единства налогообложения может не только затруднить становление российской рыночной экономики, но привести к разрушению единого рыночного пространства. Некоторые признаки таких противоречий существую в современной российской действительности.