Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

 

Открытое акционерное  общество «Перммолоко» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства. Для достижения целей своей деятельности несет обязанности, осуществляет любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых акционерных обществ, от своего имени совершает любые допустимые законом сделки и может быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно п. 7 гл. 1 Устава ОАО «Перммолоко» основными видами деятельности, осуществляемыми Обществом являются:

• закуп молока;
• переработка молока;
• производство молочной продукции
• реализация молочной продукции.

В соответствии с Законом  РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество» - ОАО «Перммолоко» данным налогом  не облагает имущество согласно п.б ст.4, как предприятие по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции за отчетный год. А она составила 89,91% от общей суммы выручки за 2002 год.

Организационно-правовая форма предприятия - частная.

В 2002 году фактическая  среднесписочная численность составляла 851 человек. При этом ФЗП составил – 54041,9 тыс. руб.

Доходы от реализации за 2002год составили – 642123,047руб. при этом расходы уменьшающие сумму доходов составили 627412,917– руб.

На предприятии работает бухгалтерская  служба в количестве 11 бухгалтеров  во главе с главным бухгалтером, который находится под руководством директора ОАО «Перммолоко». Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на директора ОАО «Перммолоко». Ему непосредственно подчиняется главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности только директором предприятия. Главный бухгалтер занимается организацией бухгалтерского учета, проверяет достоверность получаемой информации от подчиненных ей бухгалтеров, контролирует соблюдение законности при расходовании денежных и материальных и ресурсов. Осуществляет учет поступающих денежных средств, основных средств и своевременное отражение на соответствующих бухгалтерских счетах операций, связанных с их движением, а также учет издержек производства и обращения. При этом он несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность, которую он представляет в налоговые органы в соответствии с установленными формами и сроками, а так же производит расчеты с бюджетом. Документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств, подписывает главный бухгалтер и без его подписи считается недействительным и  к исполнению не принимаются.

Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с разработанной  учетной политикой ОАО «Перммолоко», форма учета хозяйственных операций журнально-ордерная, при этом бухгалтерский  учет полностью автоматизированный.

Общая схема записей  при журнально-одерной форме учета  представлена на рис. 3.

Бухгалтерская отчетность, ее составление является третьей  стадией учета, т.е. стадией формирования отчетности на основе документирования хозяйственных операций, их классификации, обобщения путем отражения на счетах бухгалтерского и представления в специальных формах отчетности. Бухгалтерская отчетность, ее составление является стадией формирования отчетности на основе документирования хозяйственных операций, их классификации, обобщения путем отражения на счетах бухгалтерского учета и представления в специальных формах отчетности. Состав, содержание и методический основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Министерства РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Документы

 

 

Ведомости и карточки

Кассовая книга Отчет кассира

Накопительные и группировочные ведомости по счетам

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

 

Журналы-ордеры (по кредитовому признаку)

Главная книга ( по дебетовому признаку)

 

 

 

 

Машинограмма по учету Зарплаты и материалы

Баланс

 

 

Рисунок 3 - Схема записей при  журнально-ордерной форме учета                                   на ОАО «Перммолоко».

Источниками информации при составлении бухгалтерской  отчетности служат все документы, заполняющиеся  на протяжении отчетного периода.

В настоящее время ОАО «Перммолоко» предоставляет в обязательном порядке  квартальную и годовую отчетность в налоговые органы. Квартальная и годовая бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При составлении бухгалтерского баланса  в ОАО «Перммолоко» используют данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность ОАО «Перммолоко» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и сдается в налоговые органы в установленные сроки.

При составлении бухгалтерских  отчетов ОАО «Перммолоко» обеспечивает соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;
• осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащем оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов с бюджетом

 

2.2.1 Налог на прибыль

 

 

Прибыль представляет собой  финансовый результат деятельности предприятия. Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организации, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114 н, принято с целью исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Данное положение разработано на основе международного стандарта № 12 «Налоги на прибыль». С принятием ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не  только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации услуг рассчитывается по формуле:

Пр = В - НДС  – А –3,                (1)

где В – выручка  от реализации продукции, работ, услуг;

      НДС – налог  на добавленную стоимость;

      А – акцизы;

      З – затраты  на производство продукции, работ,  услуг.

В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ все налогоплательщики начиная с 1 января 2002г. обязаны организовывать налоговый учет доходов и расходов, данные которого будут служить основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль. При этом следует учитывать, что если гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленный правилами бухгалтерского учета, то налоговая база должна исчисляться исключительно на основании данных налогового учета.

Следует отметить, что  в связи с вступлением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ нормативными будут  являться два метода определения  доходов и расходов для исчисления налога на прибыль:

А) метод начисления – доходы учитываются  в том периоде, в котором они  были получены, а расходы – когда  они были произведены. Данный метод  во многом схож с методом определения  выручки по «отгрузке».

Б) кассовый метод – его особенностью является то, сто доходы (расходы) учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

В следствие с выше сказанным  отметим, что с 2002 года на ОАО «Перммолоко» была принята учетная политика для  целей налогообложения ( в разрезе 25 главы) по методу начисления.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально  нарастающим итогом с начала года:

к                 Сприб        к

Н_приб = å П_облi ·    100    - å Н_{приб к},               (2)

i=1                                   i=1

 

    где  Нприб_к - сумма налога на прибыль в рассчитываемом квартале, руб.;

            к                  

 å П_облi    -размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с

 i=1        

начала года до рассчитываемого  периода, руб.;

 Сприб - ставка налога на прибыль, %;

           к                  

 å П_прибк  -сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем.

          i=1                

кварталам, предшествующим расчетному периоду                 

Поскольку валовая прибыль организации определяется по моменту реализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Перерасчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ. Услуг по ценам не выше себестоимости.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течении квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

                                                                     Суч_

                           Н_доп = ( Н^ф пр – Н^ав пр)·  4·100,                                   (3)

 

   где Н^ф пр – фактическая сумма налога на прибыль;

Н^ав пр –сумма авансовых платежей налога в течении квартала ( но не больше суммы, указанной в справке);

Суч - учетная ставка.

Если фактическая сумма  налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

                                                                    Суч_

                          Д_б = ( Н^ф пр – Н^ав пр)·  4·100,                                   (4)

 

  где  Д_б – сумма, подлежащая возврату из бюджета.

 При начислении  налога на прибыль учет ведется на счетах: дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчету по налогу на прибыль предприятия». Причитывающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета в дебет счета 68.

 

 

2.2.2 Налог на имущество

 

 

Порядок исчисления и  уплаты налога на имущество предприятия  определен законом РФ №  95-ФЗ «  О налоге на имущество предприятия» в редакции от 04.05.99 и Инструкцией  Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 № 33 с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщики налога: предприятия и  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, иностранные  юридические лица и международные  организации, имеющие имущество  на территории Российской Федерации.