Развитие налоговой политики и её влияние на экономику предприятия

 

 

Рис.4 Поступление прямых и косвенных налогов в консолидированный  бюджет Российской  Федерации за 2009-2011 г.г.

Из представленных данных видно, что доминирующую роль в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Российской  Федерации  играют прямые налоги: их вклад составляет 76,6 % в 2009 году, 84,0 % в 2010 году, 77,4 % в 2011 году. За предыдущие годы наблюдалась тенденция к росту прямого налогообложения в доходах бюджетов Российской  Федерации, что соответствовало тенденциям развитых зарубежных стран. Однако с 2011года в связи с уменьшением поступлений по налогу на прибыль организаций произошло снижение удельного веса прямых налогов в составе доходов консолидированного бюджета.

Существенной характеристикой  налоговой системы России является распределение налогов между звеньями бюджетной системы.

Распределение налоговых  поступлений между бюджетами  разных уровней Российской  Федерации  в 2011 году представлено в таблице 4.

Таблица 4

Распределение налоговых  поступлений между звеньями

бюджетной системы Российской  Федерации  в 2011 году

 

Наименование показателя	Исполнено с начала года, млрд. руб.	Федеральный бюджет РФ		Консолидированные бюджеты РФ
		млрд. руб.	% к итогу	млрд. руб.	% к итогу
Налоговые доходы	6798,1	3012,4	44,3	3785,7	55,7
из них:
Налог на прибыль организаций	1264,4	195,4	15,5	1069,0	84,5
Налог на доходы физических лиц	1665,0	0,0	0,0	1665,0	100,0
Единый социальный налог	509,8	509,8	100,0	0,0	0,0
Налог на добавленную  стоимость	1207,2	1207,2	100,0	0,0	0,0
Акцизы по подакцизным  товарам (продукции)	327,4	81,7	25,0	245,7	75,0
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1080,9	1006,3	93,1	74,7	6,9

  

 Из таблицы 4 видно, что в 2011 году налоговые поступления в федеральный бюджет составили 3012,4 млрд. руб. (48,2 %), в консолидированные бюджеты РФ - 3785,7 млрд. руб. (51,8 %).

В 2009 году 50,9 % всех собранных в государстве доходов аккумулировалось в федеральном бюджете РФ. В 2010 году основная часть бюджетообразующих налогов (4377,0 млрд. руб.) мобилизовалась в консолидированные бюджеты РФ. Это связано с некоторым изменением нормативов распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом и региональными бюджетами.

Рассмотрим наиболее значительные по мобилизации в консолидированные бюджеты РФ налоги.

Как видно из проведенного анализа одним из основных налогов, формирующих доходную часть консолидированного бюджета РФ, является налог на прибыль организаций. В рамках налоговой политики России он служит инструментом перераспределения национального дохода.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в  том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получения прибыли (дохода). Его основное назначение в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг и наращивания капитала. Налог на прибыль выполняет фискальную функцию, а также важнейшую задачу налогового регулятора.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

  Федеральным законом  от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ внесены изменения в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. Указанные изменения налогового законодательства направлены на поддержку налогоплательщиков в условиях финансового кризиса и являются практической реализацией мер, предложенных лидером партии «Единая Россия», председателем Правительства Владимиром Путиным на X съезде партии.

В первую очередь следует  выделить снижение ставки налога на прибыль  организаций с 24 до 20 процентов, предоставление субъектам Российской Федерации права снижать до 5 процентов ставку налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20 процентов  - со всех доходов;

- 10 процентов  - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных транспортных.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки 9 и 15 процентов.

Налоговой базой  для обложения налогом на прибыль  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - налоговая база признается равной нулю.

Полный эффект реформирования налога на прибыль складывается из двух составляющих: изменения эффективной ставки в сопоставимых экономических условиях и изменения самих условий.

Основной задачей налоговой политики государства, поставленной перед реформаторами налога на прибыль, является учет роли этого налога в федеральном бюджете и бюджетах субъектов Российской Федерации. В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса важно не допустить ее уменьшения. Говоря о развитии налога на прибыль, следует рассматривать региональный аспект межбюджетных отношений по налогу.

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный и федеральный бюджеты за 2010-2011 г.г. отражено в таблице 5.

 

 

Таблица 5

Поступление налога на прибыль  организаций в 2010-2011г.г.

(млрд. рублей)

	2010 г.				2011 г.
	Консолидированный бюджет		в том числе		Консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. рублей	В %          к   итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ	млрд. рублей	В %     к  итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ
Всего	2513,0	100,0	761,1	1751,9	1264,4	100,0	195,4	1069,0
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	2416,1	96,1	667,5	1748,6	1178,2	93,2	110,3	1067,9
с доходов, полученных в  виде дивидендов	84,8	3,4	84,8	-	72,9	5,8	72,9	-
с доходов, полученных в  виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	8,0	0,3	8,0	-	11,9	0,9	11,9	-

 

 

Из таблицы 5 видно, что поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2011 г. составило 1264,4 млрд. рублей и сократилось по сравнению с 2010 г. (2513,0 млрд. руб.) на 49,7 %.

В общей сумме поступлений по данному налогу в 2011 году доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с 2010 годом на 2,9 % и составила 93,2 %, при увеличении доли налога с доходов в виде дивидендов на 2,4 % (соответственно 5,8 %).

В декабре 2011 г. поступление налога на прибыль организаций составило 142,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем в 2,8 раза.

Одной из новаций налоговой политики РФ в части налога на прибыль организаций стало введение налогового учета. Однако предполагаемого упрощения налоговых законов не последовало. Формирование показателей регистров налогового учета потребовало дополнительной работы бухгалтерий. Кроме того, переход большинства плательщиков на метод начисления, являющийся требованием налогового, но не бухгалтерского учета, влечет огромный объем работ по определению налоговой базы. Переход на метод начисления, как выяснилось, усилил налоговое бремя тех организаций, которые по соображениям целесообразности, связанной с традиционно большой дебиторской задолженностью, использовали кассовый метод. Конечно, метод начисления решает многие проблемы несовершенства налоговой системы и соответствует международной практике, но одновременно приводит к усложнению положения налогоплательщиков, которые вынуждены платить налог с доходов, которые еще не получены и неизвестно, будут ли получены вообще.

С 1 января 2009 года вступили в действие изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в части амортизации имущества. А именно, при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе. В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации. По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов.

Кроме того, с 1 января 2009 года организации вправе учитывать  расходы на получение работниками  образования по основным и дополнительным профессиональным программам. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор.

Некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно  и с применением повышающего  коэффициента 1,5. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С 1 января 2010 года при реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества.

При амортизации капитальных  вложений в арендованное имущество  арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средств.

Объекты, имеющие высокую  энергетическую эффективность, амортизируются с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2.

  Проценты по договору  займа включаются организацией  в доходы (расходы) на последнее число каждого месяца.

Организация обязана определять налоговую базу по операциям с  ценными бумагами с учетом изменений, внесенных в ст. 280 НК РФ, а именно: при списании на расходы стоимости ценных бумаг не использовать метод ЛИФО; при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной учитывать именно максимальную цену, а не фактическую; применять новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Имущество, полученное при  модернизации, реконструкции, техническом  перевооружении и частичной ликвидации основных средств, учитывается в материальных расходах.

До 2012 г. как расходы  на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Вторым крупным по объёмам поступлений, мобилизуемым в консолидированные бюджеты РФ, налогом является налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 г. налог  на доходы физических лиц платят все категории граждан независимо от их профессиональной и социальной принадлежности. Налоговый кодекс Российской Федерации отменил прогрессивную шкалу ставок подоходного налога. Налоговая ставка определяется в зависимости от вида дохода и не зависит от его размера.

Ставки налога установлены в Налоговом кодексе в размере 13, 30, 35, 9, 15 %. Ставкой 13 % облагаются доходы, получаемые от выполнения трудовых обязанностей. Для исчисления суммы налога налоговая база, к которой применяется ставка 13%, уменьшается на установленные налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, которые установлены в виде фиксированных сумм.