Развитие налоговой политики и её влияние на экономику предприятия

 

Из таблицы 8 видно, что в 2011 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1053,8 млрд. рублей, снизившись по сравнению с 2010 г. (1708,0 млрд. рублей) на 38,3 %. При этом основная доля НДПИ       981,5 млрд. рублей была мобилизована в федеральный бюджет.

Основную часть поступлений  от НДПИ составили поступления по налогу на добычу нефти. Доля поступлений по налогу на добычу нефти составила    88,7 % и снизилась по сравнению с 2010 г. на 3,3 % преувеличении доли налогов на остальные полезные ископаемые. Поступление по налогу на добычу нефти в федеральный бюджет составило 887,6 млрд. рублей. 

С 1.01.2009 г. расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб.

Налог на добавленную  стоимость традиционно является одним из важнейших источников доходов федерального бюджета. Так, за период              2009-2011 г.г. поступление НДС в бюджетную систему РФ составило от 37,0 до 39,7 % соответственно.

Вместе с тем, динамика доходов федерального бюджета от НДС имела разнонаправленный характер, что может быть объяснено как тенденциями в развитии экономики страны, так и проводимыми налоговыми реформами.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Влияние НДС на экономику страны выражено через процессы ценообразования, структуру потребления, регулирование спроса.

 Основная функция налога на добавленную стоимость – фискальная.

Налог на добавленную  стоимость является одним из наиболее  сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

В этой связи необходимо отметить, что любая реформа налога на добавленную стоимость не должна рассматриваться как одномоментная мера, которая сразу после осуществления приводит к изменению бюджетных доходов, предпринимательского климата, издержек налоговых органов и налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, контролем за исполнением законодательства о налогах и сборах.

Более того, налоговая политика государства проводится комплексно, одновременно принимаются решения по изменению различных налогов, что приводит к сложностям при определении эффектов, связанных с реформой лишь одного налога. Также следует отметить, что в силу структурных изменений, происходящих в российской экономике, на эффекты, обусловленные изменениями в налоговой политике, накладывались прочие эффекты.

В настоящее  время по НДС предусмотрено три  ставки налога: 0, 10 и 18 процентов. Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается НДС по ставке       0 %.

По налоговой  ставке в размере 10 % налогообложение производится при реализации отдельных продовольственных товаров, а также товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских изделий отечественного и зарубежного производства. Перечень этих товаров устанавливается  Налоговым кодексом Российской Федерации.

Реализация  всех остальных товаров, работ и  услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 18 %.

Основными аргументами  в пользу применения льготных ставок является желание государства создать стимулы для потребления товаров и услуг, а также перераспределительный (социальный) характер снижения цен на некоторые блага (медикаменты, продукты питания, детская одежда и проч.).

В случае отказа от использования  льготной ставки в России представляется необходимым предусмотреть субсидирование государством цен на ряд товаров  и услуг первой необходимости (например, продукты питания, электричество, топливо).

С учетом этого обстоятельства снижение ставки НДС будет иметь следующие последствия для экономики страны:

- прямые потери федерального  бюджета на величину потенциальных  доходов от НДС;

- прирост поступлений  по налогу на прибыль организаций  и НДФЛ вследствие увеличения  объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов.

Оценка прямых потерь бюджета от снижения поступлений  от НДС выполнена при допущениях:

• доля доходов от НДС на импорт, полученных от налогообложения по ставке 10%, составляет порядка 7,5% от общей величины поступлений НДС на импорт;
• доля доходов от НДС на внутренние операции, уплачиваемого  по ставке 18%,  составила около 95% от общего объема доходов от НДС;
• при расчетах в качестве базы экстраполирования поступления НДС на внутреннюю реализации использовались без учета доходов от НК «ЮКОС»;
• структура налоговой базы, основания применения вычетов и освобождений остаются на уровне 2009 г. 

Оценка изменения бюджетных  доходов вследствие перехода на единую ставку НДС в 2009 – 2011 годах представлена в таблице 9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9

Оценка изменения бюджетных  доходов вследствие перехода

 на единую ставку НДС в 2009 – 2011 годах

 

Единая ставка НДС	% ВВП	млрд. руб.
		2009	2010	2011
10%	-2,56%	-1316,9	-1513,1	-1729,7
11%	-2,20%	-1133,1	-1302,0	-1488,3
12%	-1,84%	-949,3	-1090,8	-1246,9
13%	-1,49%	-765,5	-879,6	-1005,5
14%	-1,13%	-581,8	-668,5	-764,1
15%	-0,77%	-398,0	-457,3	-522,7
16%	-0,42%	-214,2	-246,1	-281,3
16,5%	-0,24%	-122,3	-140,5	-160,6
17%	-0,06%	-30,4	-34,9	-39,9
17,5%	0,12%	+61,5	+70,6	+80,8
18%	0,30%	+153,4	+176,2	+201,4
ВВП, млрд. руб.		51475	59146	67 610

По данным Минфина  России

 

Из таблицы 9 видно, что с точки зрения бюджетных последствий снижение ставки НДС повлечет за собой прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС.

С учетом этих обстоятельств  были рассмотрены три модельных  сценария потерь бюджета:

1-й сценарий предполагает, что в результате снижения  ставки НДС до     12 % цены  снизятся на величину снижения  ставки (всю выгоду от снижения ставки получат потребители);

2-й сценарий (наиболее  вероятный) предполагает, что цены  снизятся на половину величины снижения ставки, (на 3%, т.е. выгоды от снижения ставки потребители и производители разделят между собой поровну);

3-й сценарий предполагает, что цены останутся без изменений, а весь выигрыш от снижения ставки НДС получат производители.

Результаты расчета  последствий снижения ставки НДС  до 12 % для бюджетной системы страны в условиях 2009 г. представлены в таблице 10.

Таблица 10

Последствия снижения ставки НДС до 12 %

для доходов бюджетной  системы России

	млрд. руб.	% ВВП	млрд. руб.	% ВВП	млрд. руб.		% ВВП
	1-й сценарий		2-й сценарий		3-й сценарий
Выпадающие доходы бюджета  в результате снижения ставки НДС	-949,3	-1,84%	-949,3	-1,84%	-949,3	-1,84%
Объем израсходованных домохозяйствами средств внутри российской экономики	731,0	1,42%	365,5	0,71%	-	-
Прирост денежных средств  в распоряжении предприятий	-	-	365,5	0,71%	731,0	1,42%
Величина мультипликатора расходов	4,35
Величина прироста ВВП  вследствие дополнительного спроса домохозяйств	3179,7	6,18%	1589,8	3,09%	-	-
Прирост официальной оплаты труда наемных работников (включая отчисления в социальные
внебюджетные):
- 34% прироста ВВП	1081,1	2,10%	540,5	1,05%	-	-
- 60% прироста денежных средств предприятия	-	-	219,3	0,43%	438,6	0,85%
Прирост прибыли до налогообложения в экономике:
- 30% прироста ВВП	953,9	1,85%	477,0	0,93%	-	-
- 40% прироста денежных средств предприятия	-	-	146,2	0,28%	292,4	0,57%
Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
Налог на прибыль  (24%)	228,9	0,44%	149,6	0,29%	70,2	0,14%
ЕСН и взносы  в социальные фонды	202,2	0,39%	142,1	0,28%	82,0	0,16%
НДФЛ (13%)	114,3	0,22%	80,3	0,16%	46,4	0,09%
Чистое изменение налоговых поступлений в бюджет вследствие снижения ставки НДС	-403,9	-0,78%	-577,4	-1,12%	-750,8	-1,46%

 

Как видно из таблицы 10, при всех рассмотренных сценариях в результате снижения ставки НДС даже при самых максимальных допущениях сокращение налоговых поступлений в условиях показателей 2009 г. составит 1,1-1,3% ВВП (2 и 3 сценарий более реалистичны в краткосрочном периоде).

Таким образом, результаты проведенного анализа последствий  снижения ставки НДС для экономики страны указывают, что снижение ставки НДС до уровня 12-13% влечет за собой ощутимые потери в налоговых поступлениях. При этом итоги воздействия снижения ставки НДС на повышение деловой активности и ускорение инвестиционных процессов в российской экономике отнюдь не однозначны.

По мнению Министра экономического развития Российской Федерации ключевыми проблемами, связанными с этим налогом, являются его администрирование и введение ускоренного возврата. Представители бизнеса и предпринимательства считают, что при снижении НДС бизнес не очень выиграет, а государство явно проиграет, поскольку он приносит львиную долю налоговых поступлений в бюджет. Снижения цен от этого шага, скорее всего, не последует, и инвестиционная привлекательность страны вряд ли резко поднимется. Возможно, значительно более целесообразным как для бизнеса, так и для государства было бы возвращение отмененных льгот по этому налогу, а также усиление борьбы с коррупцией в фискальных органах и снижение административного давления.

Постепенное сокращение льгот по налогу, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения – краткий перечень изменений, регламентируемых главой 21 части второй НК РФ.

Введение нормы  о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства, которые ранее относились на увеличение балансовой стоимости объекта, стало важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций.

Одной из проблем  применения НДС остается возмещение налога на добавленную стоимость экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Учетная регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата в бюджет денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению правовых отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами.

С 1.01.2010 г. согласно  изменениям и дополнениям, внесенным в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 календарных дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г.