Развитие налоговой политики и её влияние на экономику предприятия

Таким образом, начальный  этап налогового планирования — это  формирование прогнозов развития страны на перспективу, а также анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета.

Вторым этапом процесса налогового планирования является разработка направлений налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней.

 Налоговая политика является частью общей экономической политики государства и включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на: достижение максимальной мобилизации доходов, обеспечение выполнения государством его функций и, в конечном счете, создание условий для экономической стабилизации общества.

Можно выделить следующие  этапы разработки налоговой политики:

- четкое определение  целей, которых необходимо достичь в процессе  реализации налоговой политики;

- сопоставление и анализ  последствий альтернативных программ  достижения целей (для этого требуется ясное представление об экономических результатах, выгодах, издержках осуществления каждой из программ);

- изучение прошлого  опыта реализации подобных программ, оценка их    результативности с расчетом на ее повышение;

- анализ арсенала методов  и инструментов проведения конкретного  варианта налоговой политики;

- оценка и учет реальных  экономических и политических условий для    осуществления налоговой политики;

- корректировка мероприятий  политики с учетом конкретной  экономической конъюнктуры.

Одним из направлений  работы по выявлению дополнительных налоговых доходов бюджета является разграничение налоговых полномочий (прав в части реализации налоговой политики и получения налоговых платежей), определение конкретных пропорций распределения налогов между органами власти и управления различных уровней.

Цель налогового регулирования  доходов бюджета состоит в таком распределении налоговых поступлений между уровнями власти, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расходов, законодательно закрепленной за каждым из звеньев бюджетной системы, свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного движения между ними финансовых средств.

Итак, второй этап налогового планирования - разработка и обоснование  основных направлений налоговой и бюджетной политики государства на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу. Его осуществление происходит на стадии определения основных параметров бюджета.

Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При анализе объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого конкретного вида налога или иного платежа.

                   

          Общая формула расчета сумм  поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

 

- прогноз поступления i-го налога в планируемом году;

- ожидаемые поступления i-го налога в текущем году;

 

- ожидаемая сумма недоимок по  i-му налогу на конец текущего года;

i – темп роста показателя, образующего налоговую базу i-го налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития;

 

K1 – коэффициент погашения недоимки за текущий год;

Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу (отменяемых) в планируемом финансовом году.

Основной задачей этого этапа  налогового планирования является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и долгосрочную перспективы на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отраслей и экономики страны в целом, а также распределение общей суммы налоговых доходов по видам платежей.

Расчет контингентов налогов с  разбивкой по каждому их виду — является заключительной стадией данного процесса и реализуется в ходе определения объема прогнозируемых доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Динамика поступления  налоговых доходов и выполнения бюджетных назначений не является функцией от строго определенного числа факторов, а зависит от многих параметров социально-экономического состояния общества.

Целесообразно рассмотреть  основные факторы, имеющие влияние  на объем налоговых поступлений  в бюджеты всех уровней.

Изменение количества и  состава налогоплательщиков напрямую влияет на динамику налоговых поступлений в целом, а использование специальных 
режимов налогообложения — на структуру налоговых платежей. Немаловажной информацией при установлении величины налоговых доходов бюджета является отраслевой состав налогоплательщиков. Факторами, определяющими повышенный вклад тех или иных отраслей народного хозяйства в налоговые поступления, являются специализация, а также уровень промышленного развития страны.

Совокупность прогнозных значений показателей, характеризующих  социально-экономическое развитие государства, используется при оценке потенциального объема налоговой базы и, в конечном счете, определяет достижимую в течение заданного периода величину налоговых поступлений.

          Взаимосвязь уровня основных  экономических показателей и  суммы налоговых платежей можно представить следующим образом:

- валовой внутренний продукт (ВВП) определяет величину совокупного предложения на рынке товаров и услуг и, следовательно, объем налоговой 
базы по всем налогам (прямым и косвенным);

- значения объемов  экспорта и импорта позволяют  выделить из потенциальной величины поступлений в бюджет ту часть, которая определяется таможенными пошлинами;

- индекс потребительских  цен и индекс-дефлятор оптовых  цен по всем отраслям экономики позволяют скорректировать сумму налоговых поступлений на ожидаемый уровень инфляции;

- объем расходов и сбережений в экономике влияет на величину совокупного спроса на произведенный общественный продукт и на объем косвенных налогов;

- фонд оплаты труда является показателем, определяющим возможный 
объем налога на доходы физических лиц;

- показатели численности населения и численности работающих граждан 
участвуют в формировании прогноза налоговых поступлений в части прямых налогов с физических лиц и т. п.

Тенденции социально-экономического развития государства во многом определяют динамику и структуру налоговых платежей, мобилизованных на территории страны. Например, увеличение объема продаж определенной отрасли влечет за собой рост поступлений косвенных налогов, повышение уровня рентабельности приводит к возрастанию платежей по налогу на прибыль организаций, а сокращение безработицы и рост заработной платы — налога на доходы физических лиц.

Кроме того, на объем и структуру налоговых  сборов влияют корректировки, вносимые в законодательную базу, регулирующую вопросы налогообложения. Изменение законодательной базы может оказывать как негативное влияние на динамику поступлений налоговых платежей, так и позитивное, выражающееся в увеличении их объема против плановых сумм.

Положения действующего законодательства, регламентирующего  вопросы исчисления и уплаты налогов, оказывают влияние также на ежемесячную величину налоговых поступлений. В силу того, что по различным налогам установлены разные налоговые периоды, а также отличающиеся друг от друга сроки внесения исчисленных сумм налогов в бюджетный фонд, в течение года мобилизуемые платежи поступают неравномерно.

           Все эти факторы необходимо  учитывать при налоговом планировании.

 

1.3. Налоговая  политика как механизм влияния  государства

 на формирование  доходов бюджета

 

         Налоговая политика (англ. tax policy) - система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики. Проведение конкретной налоговой политики связано с реализацией фискальной и регулирующей функций налогов. С помощью централизованных ресурсов государство способствует сбалансированному производству и благоприятным структурным сдвигам, поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую стабильность.

Налоговая политика является неотъемлемой частью экономической политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общественные нужды, в мобилизации этих средств в доходы бюджета.

Длительность периода  и характер решаемых задач – вот  те факторы, которые разделяют налоговую политику на налоговую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия  определяет долговременный курс государства  в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает  решение задач конкретного периода развития путем внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая  политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая  политика проводится в рамках одной страны или региона и предусматривает решение внутренних задач.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.

В зависимости от механизма  реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

     Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой.

      В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам», механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

Главным субъектом  налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой - отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Каждый налог  в системе финансово-налоговых  отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Однако в совокупности они взаимосвязаны и представляют целостную систему налоговых отношений.

 Различного  рода стимулы, выражающие содержание  налогового механизма, могут быть применены при формировании доходов, накоплений и фондов. Широкий спектр различных льгот предусмотрен по налогам, взимаемым в бюджет путем частичного или полного освобождения хозяйствующих субъектов от их уплаты.

      Целью  стимулирования является увеличение  средств, направляемых на мероприятия, связанные с развитием производства, с социальными потребностями работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением производства отдельных видов продукции, работ и услуг. При сокрытии же доходов или уплате их с опозданием применяются разного рода санкции как экономического, так и административного характера, вплоть до уголовной ответственности.

Основополагающим принципом деятельности органов является оперативный учет изменений экономических процессов и своевременное воздействие на них. Это обосновано тем, что с помощью налогов регулируется уровень рентабельности, обеспечиваются платежеспособность, размер денежных доходов, остающихся в распоряжении хозяйствующих субъектов, то есть создаются по отношению к ним равнонапряженные требования со стороны государства.

Методы государственного регулирования условно подразделяются на прямые и косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а косвенные, к которым относится и политика в сфере налогообложения, предполагают создание экономической заинтересованности или незаинтересованности в определенных действиях. Как правило, косвенные экономические методы государственного регулирования более удачно вписываются в существующую реальность, и поэтому в рамках рыночной системы они получили наиболее широкое распространение.

Анализируя бюджеты  России, нельзя не отметить тот факт, что в настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования доходной части бюджета государства, приходится порядка 90% всех бюджетных поступлений.