Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Расчет, на основании которого производится присоединение остатка резерва к налогооблагаемой (и валовой) прибыли, оформляется на этом же рабочем месте — исходя из количества работников, которым отпуск в отчетном году не предоставлялся, и ориентировочного размера выплат при уходе в отпуск. Трудовое законодательство допускает возможность предоставления отпусков за истекший год в первом квартале следующего года, следовательно, и сумма резерва в части, относящейся к переносимым отпускам, может быть перенесена на следующий налоговый период. Однако сделано это может быть только после уточнения остатка резерва по состоянию на 1 января года, следующего за годом создания резерва. При этом переносимый остаток определяется посредством прямого расчета (исходя из количества конкретных перенесенных отпусков), что исключает неполное использование остатка резерва.

2.3. Налоговый учет расходов

Материальные расходы

Для правильной организации бухгалтерского и налогового учета материалов и особенно для списания их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг (для целей бухгалтерского учета) и группировки материальных затрат на прямые и косвенные (для целей налогообложения) большое значение имеет классификация материалов. Наиболее распространенной является классификация материалов по калькуляционным статьям затрат. Заметим, что в настоящее время Калькуляционные статьи материальных затрат не соответствуют субсчетам бухгалтерского учета, открываемым к счету 10 «Материалы».

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом 1 58-Ф3 с 2006 года несколько расширен перечень материальных расходов:

Расширен перечень материальных расходов (принимаемых в качестве расходов для целей налогообложения), установленный подпунктом З пункта 1 статьи 254 НК РФ, за счет включения в него других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. По существу текст главы 25 НК РФ в этой части приведен в соответствие с требованиями трудового законодательства.

Статья 211 ТК РФ определяет средства индивидуальной и коллективной защиты работников как технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

В соответствии со статьей 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с Нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ. Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников  
осуществляются за счет средств работодателя. Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Порядок обеспечения работников средствами коллективной защиты отдельной статьей ТК РФ не регулируется.

 Еще  одно изменение внесено в подпункт 7 пункта 1 статьи 254 РФ — перечень расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, расширен за счет включения в него расходов, связанных с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

Обязательность установления их санитарно-защитных зон при обработке норм проектирования, схем градостроительного планирования развития территорий, генеральных планов городских и сельских 
поселений, проектов планировки общественных центров, жилых районов, магистралей городов, решении вопросов размещения объектов гражданского, промышленного и сельско -хозяйственного назначения установлена статьей 12 Федерального закона от 30 марта 1999 года № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения». Статьей 20 того же Федерального закона установлено, что проекты санитарно-защитных зон утверждаются при наличии санитарно- эпидемиологического заключения о соответствии указанных нормативов и проектов санитарным правилам.

Расширен перечень материальных расходов. В материальные ходы включаются:

— стоимость средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных российским законодательством;

— затраты на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормами. (Изменение вступает в силу с 2006 года).

По данной статье учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компоненты то при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

По этой калькуляционной статье, как правило, самое большое движение стоимости. Этот факт имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии Производственного процесса, либо к их излишку. И в том и в другом случае последствия будут негативными — недостаток материалов грозит остановкой Производственного процесса, срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и т.д., а излишек — омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств.

Расходы на оплату труда

Общие правила налогового учета расходов на оплату труда и перечень таких расходов установлены статьей 255 НК РФ.

Так как положения статьи 255 НК РФ содержат ряд отсылочных к требованиям трудового законодательства (Трудовой кодекс Российской  
Федерации — далее ТК РФ), целесообразно напомнить основные положения ТК РФ14, имеющие непосредственное отношение к формированию расходов на оплату труда — по структуре и размерам.

Оплата труда в соответствии со статьей 129 ТК РФ — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии  
с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами  
и трудовыми договорами.

Понятия коллективного договора, соглашения, трудового договора приведены в ТК РФ:

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (статья 40 ТК РФ).

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (статья 56 ТК РФ).

Соглашение — правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенций.

Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, по согласованию с представительным органом работников.  
Локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либо принятые без соблюдения предусмотренного ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, являются недействительными. В таких случаях применяются законы или иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.

В составе расходов на оплату труда в соответствии со статьей 270 НК РФ не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений  
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). 15

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

То есть фактически к налоговому учету принимаются все начисленные и выплаченные работникам суммы, которые в бухгалтером учете относятся на счета учета производственных затрат. Определение источника возмещения начисленных сумм производится при их начислении.

В соответствии с пунктами 6—10 статьи 255 НК РФ к налоговому учету принимаются следующие выплаты:

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности  
или штата работников организации;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации. (С 1 января 2006 года в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость проезда и стоимость проезда багажа работника и членов его семьи в случае расторжения трудового договора с организацией, расположенной в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности (п. 12.1 статьи 255 ПК РФ)).

Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 13 статьи 255 НК РФ дополнен положением, в соответствии с которым в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются не только расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков16, предоставляемых работникам налогоплательщика, но и расходы на оплату проезда к месту и обратно. (Изменения в пункт 13 статьи 255 НК РФ. С 2006 года  разрешено включать в расходы по оплате труда средства, истраченные на оплату стоимости проезда работников до места учебы и обратно (Федеральный закон № 58-Ф3)).

Пунктами 14 и 15 статьи 255 НК РФ предусмотрено направление на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

При отражении в налоговом учете данных видов расходов проблем, как правило, также не возникает.

Расходы по ремонту основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечит ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств. Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. ) объекта основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида монтажа — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Однако для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время вид проводимого ремонта значения не имеет — все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов). Квалификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей налогообложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств и особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).