Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Различная атрибуция налогов предопределяет их поступление в государственный бюджет или в шальные и местные бюджеты.

В зависимости от характера использования денежных средств отмечают налоги общего назначения и целевые. Налоги общего значения — это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджет субъектов Российской Федерации и местных органов власти общей массой. Целевые налога образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.

В зависимости от способа взимания дохода налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. Основным критерием деления при этом становятся определение окончательного плательщика.

Прямое налогообложение

Прямым налог считается в том случае, если его окончательным в плательщиком является владелец обложенной собственности или обложенного дохода. При этом одно лицо выступает в качестве юридического и фактического плательщика налогов (сборов).

Прямые налоги возникли на ранних стадиях становления государственности и сначала существовали только они. Но уже в Римской империи появилось разделение на прямые и косвенные налоги. В нашей стране во времена царствования Алексея Михайловича (1б29—1б7б) Поступление доходов в казну обеспечивалось на 44% Прямыми налогами, а на 53,3% косвенными. В дальнейшем проявилась тенденция роста удельного веса косвенных налогов. В Российской империи существовали подушный, подомовой, поземельный промысловый налоги. Удельный вес прямых Аналогов в 1914 г. составлял 22% общего объема.

В зависимости от объекта прямыми налогами могут быть подоходные, налоги с имущества и т.п. Система подоходных налогов включает: общий подоходный налог с населения, налоги на отдельные виды доходов (в дополнение к общему взимаются налоги от таких доходов, как заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал, земельную ренту и др.).

В системе налогов, взимаемых в федеральный бюджет нашей страны, установлен налог на прибыль (доход) с организаций (п. З ст. 13 НК РФ). В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее российские организации)». По нашему мнению, Положение настоящего Кодекса не могут быть Должным образом применены к корпорациям. Эта проблема  в настоящее время относится к числу наиболее актуальных.

Налоги на имущество имеют незначительный удельный вес в общем объеме федеральных доходов в нашей стране. Основным из является налог на недвижимое имущество, которым облагают земельные участки и строения. Эти налоги относят к категории региональных («налог на имущество организация» — п. 1 ст. 14 НК) или местных («налог на имущество физических лиц» — п. 2 15 НК РФ). Ставки их невысоки и находятся в пределах 1—3% стоимости имущества. В налоги с имущества включен специфический  вид налога — налог с наследования или дарения (п. 4 ст. 15 РФ). Он не является регулярным и взимается не с имущества, а со стоимости сделки безвозмездного отчуждения собственности, которая указана в акте передачи имущества.

Другим прямым налогом является земельный — за использование земли в Российской Федерации. Объектом обложения становятся  
земельные участки, предоставленные физическим лицам и в установленном законом порядке и облагаемые налогом, взимаемом в расчете на год. Основанием является документ, удостоверяющий право собственности.

Косвенное налогообложение

Косвенное налогообложение — это замаскированная форма взимания доходов граждан в федеральный бюджет. Косвенные налоги являются надбавкой к цене реализуемых товаров (услуг), оплачиваемой в конечном счете потребителем. Он не связан с доходом или имуществом непосредственного плательщика — потребителя продукции (услуги).

Уклониться от него невозможно, так как практически весь объем продукции (услуг) широкого потребления содержит в себе косвенные налоги. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель продукции (услуги), на которого он перекладывается через надбавку в цене. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога казну на предприятие после реализации продукции (услуги).

Различают следующие виды косвенных налогов (сборов): таможенная пошлина, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.

Таможенная пошлина и таможенные сборы — это косвенные плач, взимаемые с импорта, экспорта и транзита продукции. В прошлом основной их функцией была фискальная, цель которой — исполнение доходов для государственной казны. В настоящее время  важной экономической функцией этих платежей является уравнительная. Сбор таможенных пошлин (сборов) направлен не на получение дохода, а на охрану внутреннего рынка страны, а также обеспечение приоритета для национальной промышленности и сельского хозяйства. Поэтому в развитых Странах Запада применяются лишь импортные таможенные пошлины (сборы). Инструментом государственной экономической политики в данном случае является метод выравнивания цен на импортную и аналогичную продукцию внутреннего рынка. Среди остальных экономических  функций следует выделить: стимулирующую - в целях повышения импорта продукции из определенных стран или регионов и статистически – необходимо более точного учета внешне торгового оборота.

Таможенные пошлины взимаются с цены товара, но существует и такой специфический вид, как твердая ставка с единицы товара.

Акцизы — это косвенные налоги, представляющие собой надбавкам к ценам основных потребительских товаров, к каковым относятся: спирт, спиртные напитки, пиво, табачные изделия, деликатесная продукции, автомобили и т.п., а также нефть и нефтепродукты. Они устанавливают государством в процентах от отпускной цены высокорентабельной продукции, реализуемой продукции организации (независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности) реализующие подакцизные товары, являются плательщикам акцизов. Но окончательным плательщиком налога также становится потребитель продукции (услуги).

Разновидностью универсального акциза является налог на добавленную стоимость (НДС). Он действует почти во всех странах Западной Европы и СШIА. НДС — это специфическая форма взимания в государственный бюджет части добавленной стоимости. которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции (услуг) и стоимостью материальных затрат, учтенных в издержках производства и обращения.4

Объектом налогообложения являются обороты по реализации всех видов продукции (услуг) собственного производства, а также приобретенной на стороне. В перечень включены все изделия, в том числе и производственно технического назначения, недвижимое имущество (включая здания и сооружения), а также все виды энергетических ресурсов.

В настоящее время ставки НДС установлены в размере 10— по всему перечню продукции (услуг), утвержденному Правительством Российской Федерации. Порядок взимания этого налога предусматривает, что он начисляется по установленным ставки на каждой стадии производства и реализации продукции (услуг) вплоть  до попадания к потребителю, причем налогообложению  подлежит добавленная на каждом этапе стоимость. В итоге вся тяжесть налогового бремени ложится на конечного потребителя.

Налог с продаж по своим признакам является целевым. Денежные средства от его сбора должны направляться на социальные малообеспеченных групп населения и зачисляться в бюджет  субъектов РФ и в местные бюджеты в размере 40 и 60% соответственно. Объектом налогообложения выступает стоимость  продукции товаров, работ и услуг, реализуемых в розницу или за наличный расчет. Ставка установлена в размере до 5% их стоимости.

Взносы в государственные и социальные внебюджетные фонды  
имеют обязательный характер и взимаются с физических лиц и организаций. Взносы организаций относят к косвенным налогам; учитываются в текущих затратах на производство и реализацию продукции и составляют 38—41% суммы основной и дополнительной заработной платы.

Система налогообложения в Российской Федерации находится на стадии становления. Концепция ее построения базировалась на зарубежном опыте вследствие отсутствия такового в отечественной практике.

Правовые отношения, возникающие между государственными организациями, плательщиками налогов и налоговыми представителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществлен налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Наша налоговая система преследует единую цель — формирование бюджетных средств и должна обеспечивать каждому гражданину РФ независимо от места его проживания гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ (ст. 39). Законодательство предусматривает и единую базу налогообложения — доходы и имущество организаций и физических лиц. Необходимо, чтобы «каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить» (п. б ст. 3 НК РФ).

По нашему мнению, следует согласиться с автором книги «Российское налоговое право» в том, что данная формулировка не соответствует содержанию налоговой системы. Она подходит к понятию системы налогов, которая является более емкой и общей величиной. В нее следует включить: налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; налоговое органы, осуществляющие контроль; налоговых представителей занимающихся расчетом и удержанием в бюджет средств с доходов налогоплательщиков; налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; результаты научных исследований в сфере налогового обложения.

Федеральные налоги имеют следующие отличительные особенности: устанавливаются законодательными актами Российской Федерации; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков объекты налогообложения, ставки налогов, порядок зачисления в бюджет (или во внебюджетный фонд) определяются законами5. Сумма платежей может поступать в федеральный бюджет или в бюджеты другого уровня. Законодательство признает федеральными налогами и сборами следующие (ст. 13 НК РФ):

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды  
минерального сырья;

3) налог  на прибыль (доход) организаций;

4) налог  на доходы от капитала;

5) Подоходный налог с физических лиц;

6) взносы  в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная  пошлина;

8) таможенная  пошлина и таможенные сборы;

9) налог  на пользование недрами;

10) налог  на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог  на дополнительный доход от  добычи углеводородов;

12) сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами;

13) лесной  налог;

14) водный  налог;

15) экологический  налог;

16) федеральные  лицензионные сборы.

Согласно ст. 14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги и сборы:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на недвижимость;

3) дорожный  налог;

4) транспортный  налог;

5) налог  с продаж;

6) налог  на игорный бизнес;

7) региональные  лицензионные сборы. 6

Местные налоги в основном поступают в местный бюджет. По отношению к вышеуказанным (федеральным и региональным) они имеют некоторые особенности. Часть их устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории, остальные, не предусмотренные законодательными актами Российской Федерации, определяются таковыми в республиках в составе Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономных областях, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Все элементы налогообложения устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать их ставки. Это положение закреплено в п. 5 ст. 12 НК РФ, где указано, что «не могут устанавливаться региональные или местные налоги (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом». Таким образом, на территории Российской Федерации действует единая система налогов и сборов, основанная на принципе едином налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 1 РФ). С введением законодательством РФ дополнительных  
налогов для субъектов Федерации (налог с продаж и единый налог определенных видов деятельности) не должны взиматься многие местные налоги и сборы.

В ст. 15 НК РФ предусмотрены следующие местные налоги и сборы:

1) земельный налог;

2) налог  на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог  на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.  
 

1.3. Основы налогового контроля

Налоговые органы являются системой государственных инспекционных органов, ведущих контроль за соблюдением законодательства о налога и сборах, при этом предмет контроля налоговых органов заключается в: - правильности исчисления налогов; - полноты уплаты налогов; - своевременности уплаты налогов.

Деятельность налоговых органов как участников налоговых правоотношений регулируется многочисленными нормативными актам, основными среди которых можно назвать следующие:

Во-первых, Конституция Российской Федерации. Конституция РФ - акт высшей юридической силы и потому ее положения обязательны к исполнению всеми государственными органами и должностными лицами. Деятельность налоговых органов должна соответствовать конституционным нормам, в том числе и тем из них, которые прямо налоговые отношения не регулируют.