Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Авансовые отчеты проверяются выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц в установленном порядке. Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения. В случае невыполнения налоговым агентом, т. е. предприятием, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая), с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Предприятие обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств.

Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то в соответствии со ст. 75 НК РФ, ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом28.

С 01.01.2001 года налоговые агенты освобождаются от обязанности представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том числе, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ (часть первая), предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Министерством РФ по налогам и сборам. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика под расписку. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По истечении срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются в присутствии главного бухгалтера проверяемого предприятия. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу, пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику под расписку.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков - организаций привлекаются к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговым органам в соответствии с Кодексом РФ об Административных правонарушениях. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций, производятся должностным лицом суда.

Итак, основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления налога на доходы физических лиц, по результатам которых бюджет дополнительно получает денежные средства, поступающие на финансирование расходной части казны.

Заключение

Проведенные мною исследования теоретических основ налогового права  и налогового  учета позволяют отметить следующее:

1. Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственный контроль за уплатой налогов. Субъектом налоговых правоотношений является лицо, на которое в соответствии с законом возлагается юридическая ответственность за уплату налогов, сборов и иных платежей, т.е. налоговое обязательство. Налоговый учет — система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,  сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

2. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен прядок  группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,  отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

3. Для целей налогообложения необходима вся информация  о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

4. Порядок исчисления налога выбирается лицами, на которых возложена эта обязанность: налогоплательщиком (налог на прибыль организаций или предприятий, НДС, акциз); налоговым органом (налог на имущество физических лиц, на землю для физических лиц); третьим лицом, выступающим в качестве «налогового (фискального) агента» (налог на доходы физических лиц, на доходы иностранных юридических лиц).

5. Сроки уплаты определяются календарной датой или периодом времени, исчисляемым годами, декадами, месяцами, неделями, днями, а также с указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Все элементы порядка уплаты предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

6. В зависимости от вида налогоплательщика (субъекта) различают налоги с организаций и с физических лиц. В ту или иную группу  
входят налоги разного территориального уровня. Основные налоги организации налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, налог на прибыль (доход), налог на имущество и др. физических лиц: подоходный, на наследование или дарение и др. Существуют и общие налоги для всех плательщиков в Российской Федерации. Разделение налогов по этому основанию имеет большое практическое значение, поскольку позволяет установить правовой статус юридического или физического лица, перспективы их деятельности, организовать контроль за уплатой.

7. В зависимости от характера использования денежных средств отмечают налоги общего назначения и целевые. Налоги общего значения — это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджет субъектов Российской Федерации и местных органов власти общей массой. Целевые налога образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.

8. Согласно ст. 35 НК РФ налоговые органы в полном объеме ответственность за убытки, включая упущенную выгоду  
103), причиненные налогоплательщикам вследствие своих неравномерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных и других работников при исполнении ими служебных обязанностей, которые возмещаются из федерального бюджета. В частности, при неправомерным взыскании налога за счет имущества налогоплательщику возвращаются все неправомерно взысканные‚ суммы плюс начисленные на них проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ (ст. 79 НК РФ).

9. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и работники налоговых органов несут уголовную, административную или дисциплинарную ответственность в соответствии с законодательством. В частности, за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну (ст. 102 НК РФ), возможна уголовная ответственность, хотя такой статьи в УК РФ пока нет.

10. К налоговой ответственности могут привлекаться налогоплательщики (организации, физические лица), сборщики налогов (организации и граждане е-предприниматели), кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. В зависимости от участников налоговых правоотношений различают следующие виды правонарушения, которые имеют место в налоговой сфере: налогоплательщики — нарушение порядка исчисления и уплаты налогов; сборщики налогов — нарушение порядка удержания и перечисления в бюджетную систему налогов с физических лиц; кредитные учреждения — неисполнение (или не

11. Налоговый учет — система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,  сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). — М., 2001.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации.
3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.
4. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации.
5. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях.
6. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное 
   пособие. — М.: Новый юрист, 2008.
7. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 2011.
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010.
9. Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Сост. и автор А.Б. Борисов. — М.: Книжный мир, 2010.
10. Комментарий к налоговому кодексу РФ части второй (постатейный) / Сост. и автор А.Б. Борисов. — М.: Книжный мир, 2009.
11. Кучеренко Н.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Кон Сум, 2011.
12. Налоги: Учебное пособие / Под ред. проф. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2010.
13. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИДФБК ПРЕСС, 2011.
14. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест Фонд, 2010.
15. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник. — М.: НОРМА — ИНФРА, 2010.
16. Право: Учебник/ Под ред. НА. Тепловой, М.В. Малинкович. 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2011.
17. Правоведение: Учебник / Под ред. Ю.А. Тихомирова, Н.И. Косяковой, Н.И. Архиповой. — М.: ЮНИТИ, 2011.
18. Староверова О.В. Теоретические аспекты налогового права и налогообложения. — М.: МГАПИ, 2010.
19. Теория государства и права: Учебное пособие / Под ред. Косарева А.И. - М.: ЮНИТИ, 2010.
20. Теория государства и права: Учебник / Под ред. М.М. Рассолова, В.О. Лучина, Б.С. Эбзеева. - М.: ЮНИТИ, 2009.
21. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. - М.: ЮРИСТ, 2009.
22. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2010.
23. Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. М.М. Рассолова. - М.: ЮНИТИ, 2011.
24. Налоговый учет. В. Р. Захарьин. Гросс Медиа. М.: 2009.