Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Уголовная ответственность характеризуется также особенностями круг лиц, подлежащих ответственности. Прежде всего ее несут только физические лица, но не юридические. Согласно о ст. 19 УК РФ уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного уголовным законом. Такой возраст составляет 16 лет. В то же время закон предусматривает возможность возложения ) уголовной ответственности на лиц, достигших 14-летнего возраста, — за совершение определенных УК РФ преступлений, мер за убийство (ст.105 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о дохода или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на с срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного а превышает 1000 МРОТ. 27

Главный бухгалтер предприятия (должностное лицо предприятия) несет аналогичные виды ответственности (административную, дисциплинарную, уголовную) за нарушение налогового законодательства. Он осуществляет руководство бухгалтерией предприятия, учреждения, организации на основе Закона от 21 ноября г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации. Бывают случаи, когда руководитель предприятия дает письменное распоряжение главному бухгалтеру принять к исполнению и оформить документы по операциям, противоречащим нашему законодательству, тот исполняет распоряжение, а всю ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.

В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы, поданные в форме искового заявления, рассматриваются в порядке, предусмотренном гражданско- процессуальным кодексом РСФСР, Арбитражно-процессуальным кодексом РФ, Законом РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» (в редакции от 4 декабря 1995 г.) иными федеральными законами. Налоговый кодекс не предусматривает судебного рассмотрения.

 

 

3.3. Мероприятия налоговых органов по обеспечению налогового контроля

Предприятие как основное звено рыночных отношений, является предметом пристального внимания со стороны других объектов хозяйствования, а также государственных налоговых органов, т.к. существует большая потребность в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия. С целью предотвращения фальсификации документов и мошенничества со стороны налогоплательщиков, налоговые органы проводят различного вида проверки, в том числе по правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России (МФНС) является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.

При проведении выездных налоговых проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц.

В случае необходимости проверяющими органами используются действующие на территории РФ и её субъектов законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданско-правовые отношения, определяющие порядок совершения хозяйственных операций, результаты которых направляются в виде доходов (в денежной и натуральной форме) в распоряжение физических лиц.

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

1. До выхода работников налоговых  органов на предприятие – подготовительный  этап, при котором составляется  программа проведения выездной  налоговой проверки.

2. Проведение  выездной налоговой проверки  на предприятии, где подлежат  проверке учетные регистры бухгалтерского  учета, относящиеся к данному  налогу.

3. Оформление  акта выездной налоговой проверки.

4. Вынесение  решения о привлечении налогового  агента к налоговой ответственности  и направление требования об  уплате налога.

Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими выходу в организацию.

Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки.

В базовую программу включены следующие вопросы:

- выполнение  предложений по акту предыдущей  проверки;

- соответствие  установленным требованиям порядка  ведения налогового учета по  форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка  по учету доходов и налога  на доходы физических лиц»;

- соблюдение  порядка предоставления налоговых  льгот физическим лицам на  основании соответствующих документов;

- соблюдение  формы, полноты и своевременности  представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях  перерасчетов по налогу за  предшествующие годы; осуществлении  выплат после увольнения; невозможности  удержания налога у источника  получения дохода; предоставлении  стандартных налоговых вычетов;

- правильность  определения налоговой базы физических  лиц, применения налоговых льгот  и ставок налогообложения в  разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании  договоров гражданско-правового  характера;

- соблюдение  своевременности и полноты перечисления  в бюджет удержанных сумм налога  на доходы физических лиц.

При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога.

Сведения налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской отчетности организации, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатов.

По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации.

Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

Выездная налоговая проверка начинается с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности.

При проверке обращается внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению в налоговую базу.

Помимо учредительных документов, знакомятся с утвержденным руководителем организации приказом по учетной политике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах. В ходе документальной проверки изучается принятая в организации система и условия оплаты труда, зафиксированные в соответствующих положениях, коллективных и индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства.

При проверке знакомятся с действующей системой поощрения и закрепления работников, предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, приобретения проездных билетов, обучения в высших учебных заведениях, вручение подарков к праздничным и юбилейным датам, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно т.п.).

Если, например, организацией осуществлены взносы по долевому участию в строительстве жилья, получение банковских кредитов для выдачи работникам целевых займов на оплату жилья, выделение средств на выдачу безвозмездных субсидий по строительству жилья, необходимо ознакомится с документами, определяющими порядок и условия улучшения жилищных условий работников проверяемой организации. При установлении в ходе проверки фактов приобретения и строительства жилья за счет средств организации, передаваемого бесплатно в собственность работникам и другим физическим лицам, необходимо проверить правильность налогообложения доходов таких лиц, подлежащих увеличению на сумму рыночной стоимости полученного в натуральной форме дохода (квартиры, коттеджа, дачи).

Если проверяемая организация заключала договоры мены с физическими лицами, необходимо проверить соблюдение эквивалентности обмена, предусмотренное для таких договоров гражданским законодательством.

При проверке достоверности и полноты налогового учета используются следующие источники информации:

- приказы  и распоряжения о приеме на  работу;

- расчетно-платежные  ведомости;

- налоговые  карточки;

- данные  синтетического учета по счету  № 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»;

- учетные  регистры, отражающие выплаты по  договорам гражданско-правового  характера (договор подряда, возмездного  оказания услуг и выполнения  работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки  права требования, купли - продажи, договора  займа, долевого участия в строительстве  и т.д.), если одной из сторон  по таким договорам выступает  физическое лицо, получающее от  проверяемой организации доходы  в денежной или натуральной  форме, а также в виде материальной  выгоды;

- документы (заверенные копии документов), подтверждающие  право на стандартные налоговые  вычеты из налогооблагаемого  дохода (на работника, его детей  и иждивенцев), на освобождение  от уплаты налога у источника  получения дохода в связи с  постановкой на налоговый учет  в налоговом органе (например, на  основании свидетельства о государственной  регистрации предпринимателя), согласно  нормам международных договоров  и соглашений (заявление по форме  № 5);

- с 01.01.05 уведомления, выданные инспекциями  Федеральной налоговой службы, для  предоставления имущественного  налогового вычета у налогового  агента;

- документы, подтверждающие расходы физических  лиц по операциям купли - продажи  ценных бумаг, если они принимались  к зачету источником выплаты  дохода;

- данные  платежных документов на перечисление  платежей по налогу на доходы  физических лиц с данными, имеющимися  в налоговом органе.

При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.

Инспекторам необходимо иметь в виду, что на физических лиц, заключивших с проверяемой организацией договоры гражданско-правового характера, законодательство о гарантиях и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется, вместе с тем такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ, например, расходы по проезду и проживанию. В случае документального их подтверждения стоимость таких расходов, оплаченная за счет средств организации, в налогооблагаемый доход физического лица не включается, а также она не относится на уменьшение дохода, полученного в связи с выполнением работ по гражданско-правовым договорам.

При проверке проверяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда. Проверка проводится с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».