Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (ст. 113 НК РФ). При его установлении законодатель исходил из общего срока исковой давности, предусмотренного в ст. 196 ГК РФ. По нашему мнению, он является относительно большим, но его следовало бы дифференцировать в зависимости от вида и форм вины, последствий или других критериев. О необходимости сделать это следующие факты.

Любое нарушение налогового законодательства (кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ), не представляющее серьезной общественной опасности, не влечет за собой последствий, а также совершенное без вины. Статья 110 НК РФ различает две формы вины при налоговом правонарушении: умышленно или по неосторожности.

Срок давности по налоговым правонарушениям не должен быть больше, чем срок давности, предусмотренный Уголовным кодексом РФ по схожим преступлениям. Например, при уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица, в крупном размере (ст. 194 УК РФ)21 и уточнении физического лица от уплаты налога в крупном размере (ст. 198 УК РФ) срок исковой давности составляет два года. Этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения до момента привлечения к ответственности. Однако не следует забывать, что привлечение к ответственности по истечении большего срока теряет смысл по следующим причинам:

1) с течением  времени лицо совершившее налоговое  правонарушение (если оно не совершило  нового правонарушения), не представляет значительной опасности для общества;

2) с течением  времени ослабевает доказательственная  база дела о Налоговом правонарушении;

3) налогоплательщик  обеспечивает сохранность данных  бухгалтерского учета и других  Необходимых документов в течение  лишь четырех лет (п. 1 ст. 23 НК РФ);

4) срок  давности по налоговым правонарушениям соответствует общему сроку, предусмотренному в ст. 194 ГК РФ22.

Налоговые  санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями глав 16 НК РФ.

Штраф — денежное взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с налогового правонарушителя в бюджет государства определенной суммы денежных средств.

В существующем налоговом законодательстве отсутствуют санкции непосредственного воздействия на плательщика налогов, на имущественное состояние (лишение свободы, конфискация объектов налогообложения и т.д.), которые характерны для иных видов собственности . Таким образом, за совершение налоговых правонарушений предусмотрена лишь налоговая ответственность.

Налоговая ответственность — это санкция (принудительная  
мера) за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16  
РФ. Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Исполнение  обязанностей по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов — организации или налогового агента — организации, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ)23.

Таким образом, налоговая ответственность — это применение уполномоченными организациями к налогоплательщикам и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

В зависимости от участников налоговых правоотношений различают следующие виды правонарушения, которые имеют место в налоговой сфере: налогоплательщики — нарушение порядка исчисления и уплаты налогов; сборщики налогов — нарушение порядка удержания и перечисления в бюджетную систему налогов с физических лиц; кредитные учреждения — неисполнение (или несвоевременное исполнение) платежных документов налогоплательщика.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) никто  не может быть привлечен к  ответственности за совершение  налогового правонарушения, кроме  как по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом  РФ;

2) никто  не может привлекаться повторно  к налоговой ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

З) ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательство в частности ст. 199 УК РФ;

4) привлечение  организации к ответственности  за  
налоговых правонарушений не освобождает ее должностных или при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности;

5) привлечение  налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога;

6) каждый  налогоплательщик считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана и установлена вступившем  в силу решением суда.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность В совершении налогового правонарушения (презумпция невиновности). Эта обязанность возлагается на налоговые органы, те налогоплательщик может хранить молчание, не давать документы, которые доказывают его вину.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом ответственность не наступает при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие  события налогового правонарушения;

2) отсутствие  вины лица в совершении налогового  правонарушения;

З) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения 16-летнего возраста;

4) истечение  сроков давности привлечения  к ответственности совершение налогового правонарушения.

Следовательно, существуют две формы вины при совершении налогового правонарушения умышленно или по неосторожности:

Налоговое правонарушение признается совершенным умышлено, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало 
наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникающих вследствие этих действий (бедействия), хотя должно было и могло это осознать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия), которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговый кодекс предусматривает 14 видов правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116—129 НК РФ). Перечислим основные из них:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

непредоставление налоговой декларации и иных документов;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

неуплата или неполная уплата сумм налога;

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию (или) перечислению налогов;

незаконное воспрепятствование доступу должностного лиц налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;

непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа. 24

Налоговые санкции за совершение этих и других правонарушений предусмотрены в виде взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (ОТ 50 руб. до 15 тыс, руб.) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%). Например, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода — в размере 20% неуплаченной суммы налога, а при умышленном совершении — 40% ,

 

3.2. Ответственность организаций за нарушение налогового законодательства

Руководитель  организации за нарушение налогового законодательства несет административную, дисциплинарную и уголовную ответственности.

Административная  ответственность. Как самостоятельный вид юридической деятельности административная ответственность обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности и имеет ряд специфических черт, отличающих ее от уголовной и других видов ответственности. Основанием административной ответственности является совершение административного правонарушения (проступка), которое повлекло или могло повлечь единые последствия и за которое предусмотрено применение административных санкций.

Особенности административной ответственности состоят в ее основании, характере санкций, порядке их применения:

1. в наложении административного взыскания;
2. менее суровой, чем уголовная, и не влекущей судимости ответственности;
3. применении органом (должностным лицом), которому нарушитель не подчинен по службе;
4. в более простой и оперативной, чем в уголовных и гражданских процессах, процедуре рассмотрения дел.

Согласно п. 12 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ», на руководителей предприятий, учреждений, организаций налагаются административные штрафы в размере 2,5—5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) за следующие нарушения налогового законодательства:

• непередачу налоговым органам документов и их копий, касающихся хозяйственной деятельности юридического лица (налогоплательщика);
• отказ допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятий, учреждений и организаций, в которых содержатся объекты налогообложения;
• устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;
• непредоставление (или отказ предоставить) налоговым органам документов (бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и иных документов), связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательств в бюджет.

За сокрытие (занижение) прибыли (доходов) или сокрытие объектов налогообложения, а также за несвоевременное предоставление или предоставление документов бухгалтерской отчетности с расчетами по неустановленной форме и других документов, которые служат для исчисления налогов и других платежей в бюджет, налагается штраф в размере 2—5 МРОТ25. За те же действия, совершаемые повторно в течение года после наложения административного взыскания, штраф увеличивается в пределах 5— 10 МРОТ.

Дисциплинарная ответственность. Дисциплинарная ответственность рабочих и служащих устанавливается за нарушение трудовой дисциплины, т.е. за противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Такое правонарушение, не влекущее уголовной ответственности, принято называть дисциплинарным проступком. За неоднократное нарушение трудовых обязанностей руководитель предприятия и его заместители могут быть уволены с предприятия (с ними расторгается контракт, ст. 254 КЗ0Т26). При найме руководитель подписывает договор (контракт), в котором определены его права, обязанности и ответственность, в том числе за создание условий и организацию бухгалтерского учета.

Уголовная ответственность. Основанием уголовной ответственности является совершение преступления, под которым понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания (ст. 14) В УК РФ все преступления в зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, тяжкие, особо тяжкие. В зависимости от формы вины выделяются умышленные преступления и совершенные по неосторожности.