Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………….	3
Глава 1. Основы налогового права  в Российской Федерации	6
1.1. Налоговое право Российской  Федерации, понятие, элементы и источники ……………………………………………………………..	6
1.2. Система налогов и сборов  в Российской Федерации…………..	17
1.3. Основы налогового контроля………………………………….	25
Глава 2.  Налоговый учет  доходов и расходов, включаемых в налоговую базу	33
2.1. Общие требования по организации налогового учета………..	33
2.2.  Налоговый учет доходов………………………………………	35
2.3. Налоговый учет расходов ……………………………………..	43
Глава 3. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав.	57
3.1.Ответственность налогоплательщиков. Понятие и виды……..	57
3.2. Ответственность организаций за нарушение налогового законодательства …………………………………………………….	64
3.3. Мероприятия налоговых органов  по обеспечению налогового контроля……………………………………………………………….	68
Заключение………………………………………………………….	78
Список использованной литературы…………………………….	82

 

 

 

Введение

Среди многих новых явлений, происходящих в современной России, наблюдается активное развитие налогового права. Стремительно формируется нормативно-правовая основа регулирования налоговых отношений, резко возрос интерес к налоговому праву со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, предпринимателей и рядовых граждан. Эти внешние признаки обусловлены глубинными преобразованиями, происходящими в нашей стране.

Налоги — это динамичный инструмент финансово-правовой политики, являющийся основой пополнения бюджетов всех уровней. В России налоговая система претерпевает постоянные изменения, обусловленные становлением рыночных отношений.

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги — это один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый учет — система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,  сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен прядок  группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,  отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения необходима вся информация  о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводится только с начала очередного календарного года.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирован суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ  являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Исходя из выше указанного целью моей дипломной работы является  рассмотрение теоретических основ налогового права Российской Федерации, системы налогового регулирования и контроля, а также подробное изучение ведения налогового учета  в Российской Федерации.

Источниками информации для написания работы явились нормативо-справочная информация, материалы периодической печати, учебная литература.

 

 

Глава 1. Основы налогового права  в Российской Федерации

 

1.1. Налоговое право Российской  Федерации, понятие, элементы  
и источники

Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственный контроль за уплатой налогов.

Такая формулировка подчеркивает, что государство в системе общественных отношений преследует цель аккумулирования доходов общества в бюджетную систему с дальнейшим распределением и перераспределением финансовых средств для регулирования экономической политики страны в целом. Распределение и использование бюджетных средств выходит за рамки налоговых отношений. Занимая в этом вопросе главенствующее положение, государство отслеживает все факты нарушения налогового законодательства и не задается вопросом, как соотносятся безвозмездно взимаемые средства налогоплательщиков с объемом благ (услуг), получаемых этими лицами от государства и его органов.

Указанное своеобразие определяется спецификой налогового права, которое отличается многоступенчатостью отношений: между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и налогоплательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями.

Метод налогового права — это совокупность и сочетание приемов и способов воздействия права на общественные отношения в сфере налогообложения.

Статья 2 НК РФ гласит, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации. В основе метода налогового права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т.е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях формирования государственного бюджета. Но применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора поведения подчиненного субъекта (налогоплательщика), т.е. метода координации. Например, у плательщика налогов имеется возможность формировать свою налоговую политику — осуществлять налоговое планирование не в ущерб предпринимательской деятельности.

В п. 6 ст. 3 НК РФ закреплено, что акты законодательства о налогах (сборах) должны быть сформулированы так, «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить». При этом все подчинено главному — властному предписанию, гласящему, что «каждое лицо, должно уплачивать законно установленные налоги и сборы» (п. 1 ст. З НК РФ). Но в условиях рыночных отношений в правовом государстве нельзя использовать только властные методы. Налоговое право гарантирует защиту частной собственности и иные имущественные права, а также защиту прав и свобод человека.

Закон о каждом конкретном налоге содержит характерные признаки (или элементы): предмет налогообложения, объект, налоговая база, субъект и носитель налоговых правоотношений, единица налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и срок уплаты, льготы.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Каждый налог имеет самостоятельный предмет налогообложения. Таковыми могут быть: доход (прибыль) на данный момент; имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество); права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.) и другие блага.

Объекты налогообложения можно разделить на следующие виды права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом); неимущественные (право пользования, право на вид деятельности); действия субъекта (реализация продукции (услуг), операции с ценными бумагами, ввоз (вывоз) на территорию страны); результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль) и др.

Объекты налоговых правоотношений — это материальные и нематериальные блага организаций и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, подшлины или иные платежи.

Налоговая база — количественное выражение предмета налогообложения.

Субъектом налоговых правоотношений является лицо, на которое в соответствии с законом возлагается юридическая ответственность за уплату налогов, сборов и иных платежей, т.е. налоговое обязательство.

В Российской Федерации таковыми являются налоговые органы, налогоплательщики (организации и физические лица) и налоговые представители (агенты) и другие лица. Определение круга налогоплательщиков является необходимой составляющей каждого конкретного налога.

Рассмотренные выше субъекты налоговых правоотношений несут юридическую ответственность за уплату налогов. На практике существует еще и фактический плательщик (носитель) налогов.

Носитель налога — это лицо, за счет которого в конечном итоге осуществляется уплата налогов. В качестве примера возьмем акцизы. Это косвенный налог, включенный в цену товара. Юридическую ответственность за перечисление его в бюджет несет торговец, т.е. субъект налоговых правоотношений (налогоплательщик). В действительности уплачивают эти налоги потребители из своего кармана, так как они включены в цену товара.

Для определения суммы налога в некоторых случаях необходимо иметь единицу налогообложения, т.е. удельную величину, с помощью которой он исчисляется. Например, при налогообложении земель в искомом качестве выступает гектар, квадратный метр, при обложенном налогом на добавленную стоимость — рубль, при исчислении налога с владельцев транспортных средств — лошадиная сила.

Налоговая ставка — это величина исчислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога является нормой налогового обложения.

В зависимости от характеристик налоговой базы ставки могут быть выражены в различных формах. Различают твердые денежные суммы, процентные налоговые ставки или их сочетание. Твердые денежные ставки, характерные для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин, подушного налога и т.д., представляют собой некоторую денежную сумму, взимаемую с каждой единицы объекта обложения. Процентные налоговые ставки — это процентная доля налога по отношению к величине дохода (прибыли), стоимости имущества, сделки и т.д.

В налогообложении в зависимости от изменений налоговой базы применяются пропорциональные, прогрессивные и регрессивные процентные ставки. В случае применения пропорциональных ставок норма налога остается неизменной независимо от величины налоговой базы, т.е. дохода (прибыли), имущества и т.д. При прогрессивных ставках с ростом налоговой базы растет норма налога, а при регрессивных — уменьшается.

В зависимости от содержания различают следующие налоговые ставки:  
• маргинальные — норма налога дана непосредственно в нормативном акте о налоге;  
• фактические — норма налога определяется отношением уплаченного налога к налоговой базе;

• экономические — норма налога определяется отношением уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок исчисления налога выбирается лицами, на которых возложена эта обязанность: налогоплательщиком (налог на прибыль организаций или предприятий, НДС, акциз); налоговым органом (налог на имущество физических лиц, на землю для физических лиц); третьим лицом, выступающим в качестве «налогового (фискального) агента» (налог на доходы физических лиц, на доходы иностранных юридических лиц).