4. Если иное не предусмотрено
пунктом 3, налоговая база для
каждого налогоплательщика, являющегося
физическим лицом, определяется
налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются
в налоговые органы органами,
осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, и
органами муниципальных образований.
Расчет земельного налога не
во всех случаях прост, рассмотрим примеры
расчета земельного налога, вызывающие
некоторые трудности.
Налогоплательщики, для которых
муниципалитет установил в качестве отчетного
периода I, II и III кварталы, сумму авансового
платежа рассчитывают как 1/4 произведения
установленной ставки налога на кадастровую
стоимость участка13. В тех случаях, когда земля
находится в общей собственности, рассчитывать
налог нужно пропорционально той доле,
на которую фирма имеет право.
Например:
Кадастровая стоимость земельного
участка на 1 января 2009 года составляет
1 500 000 руб. В собственности
ООО «Пирс» находится 80 процентов данного
надела. Ставка налога на землю в регионе
максимальная – 0,3 процента. Таким образом,
«Пирс» обязано уплачивать налог со стоимости
1 200 000 руб.
(1 500 000 * 80%).
Авансовый платеж за 9 месяцев
2010 года составит:
1 200 000 * 0,3% * 1/4 = 900 руб.
Следует учесть и такой фактор,
как срок нахождения земли в собственности,
ведь совершенно не обязательно, что участок
куплен именно в начале календарного года.
Так, если налогоплательщик владеет наделом
неполный год, то для исчисления налога
применяется коэффициент использования
земельного участка К2. Он определяется
как отношение числа полных месяцев, в
течение которых данный земельный участок
находился в собственности налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в отчетном
периоде. При определении «полноты» месяцев
немаловажное значение имеет дата возникновения
(прекращения) права собственности на
земельный участок или его долю. Так, если
в период с января по сентябрь текущего
года получение (прекращение) права имело
место до 15-го числа месяца включительно,
то за полный принимается месяц его возникновения.
Если же это произошло после 15-го числа,
то за полный считают месяц прекращения
права14.
Отдельным категориям плательщиков
налога предоставляется возможность уменьшить
«земельную» базу на 10 000 рублей. Такое
право предусмотрено в пункте 5 статьи
391 НК РФ.
Кроме того, отдельные земельные
участки могут быть и вовсе освобождены
от налогообложения. Условия для такого
поворота событий оговорены в статье 395
НК РФ.
Освобождаются от налогообложения:
1. Организации и учреждения
уголовно-исполнительной системы Министерства
юстиции Российской Федерации - в отношении
земельных участков, предоставленных
для непосредственного выполнения возложенных
на эти организации и учреждения функций;
2. Организации - в отношении
земельных участков, занятых государственными
автомобильными дорогами общего пользования;
3. Религиозные организации
- в отношении принадлежащих им земельных
участков, на которых расположены здания,
строения и сооружения религиозного и
благотворительного назначения;
4. Общероссийские общественные
организации инвалидов (в том числе созданные
как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 процентов,
- в отношении земельных участков, используемых
ими для осуществления уставной деятельности;
5. Организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов
указанных общероссийских общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов, - в отношении земельных участков,
используемых ими для производства и (или)
реализации товаров (за исключением подакцизных
товаров, минерального сырья и иных полезных
ископаемых, а также иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими
общественными организациями инвалидов),
работ и услуг (за исключением брокерских
и иных посреднических услуг);
6. Учреждения, единственными
собственниками имущества которых являются
указанные общероссийские общественные
организации инвалидов, - в отношении земельных
участков, используемых ими для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных
и иных целей социальной защиты и реабилитации
инвалидов, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам
и их родителям;
7. Организации народных художественных
промыслов - в отношении земельных участков,
находящихся в местах традиционного бытования
народных художественных промыслов и
используемых для производства и реализации
изделий народных художественных промыслов;
8. Физические лица, относящиеся
к коренным малочисленным народам Севера,
Сибири и Дальнего Востока Российской
Федерации, а также общины таких народов
- в отношении земельных участков, используемых
для сохранения и развития их традиционного
образа жизни, хозяйствования и промыслов;
9. Организации - резиденты особой
экономической зоны - в отношении земельных
участков, расположенных на территории
особой экономической зоны, сроком на
пять лет с момента возникновения права
собственности на каждый земельный участок.
Налогоплательщики - организации
или физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, в отношении земельных
участков, принадлежащих им на праве собственности
или праве постоянного (бессрочного) пользования
и используемых (предназначенных для использования)
в предпринимательской деятельности,
по истечении налогового периода представляют
в налоговый орган по месту нахождения
земельного участка, если иное не предусмотрено
ст. 398 НК РФ, налоговую декларацию по налогу.
Форма налоговой декларации
по налогу утверждается Министерством
финансов Российской Федерации.
Налогоплательщики - организации
или физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, в отношении земельных
участков, принадлежащих им на праве собственности
или праве постоянного (бессрочного) пользования
и используемых (предназначенных для использования)
в предпринимательской деятельности,
за исключением налогоплательщиков, применяющих
специальные налоговые режимы, установленные
главами 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение
налогового периода авансовые платежи
по налогу, по истечении отчетного периода
представляют в налоговый орган по месту
нахождения земельного участка, если иное
не предусмотрено настоящей статьей, налоговый
расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по
авансовым платежам по налогу утверждается
Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу
представляются налогоплательщиками
не позднее 1 февраля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам
по налогу представляются налогоплательщиками
в течение налогового периода не позднее
последнего числа месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом.
В настоящее время роль земельного
налога в бюджетах всех трех уровней
бюджетного устройства РФ относительно
невелика – от менее одного процента до
чуть более двух-трех процентов всех налоговых
доходов соответствующего бюджета.
Земельный налог относится
к группе платежей за пользование природными
ресурсами, среди которых занимает примерно
70 %.
2.2. Налог на имущество
физических лиц
Налог на имущество физических
лиц установлен в Российской Федерации
в соответствии с З РФ от 09.12.1991 № 2003-1 “О
налогах на имущество физических лиц”
в качестве местного налога. Это один из
немногих налогов, правовая основа которого
была заложена на заре формирования налоговой
системы России и с тех пор не претерпела
принципиальных поправок, за исключением,
пожалуй, ставок налога. Это единственный
налог в российской налоговой системе,
исчисление и сбор которого регулируется
не НК РФ, а принятым в 1991 г. Законом РФ.
Указанным Законом органам местного самоуправления
предоставлены значительные права по
установлению ставок налога, в частности
установлены предельные ставки налога
на отдельные виды имущества. Конкретные
ставки налога устанавливаются представительными
органами местного самоуправления. Вместе
с тем несколько ограничены права местных
органов по предоставлению льгот по налогу.
Плательщиками налога на имущество
физических лиц в соответствии с федеральным
законодательством являются граждане
РФ, иностранные граждане и лица без гражданства,
т. е. физические лица, имеющие на территории
РФ в собственности следующее имущество:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие
строения, помещения и сооружения.
Объектом обложения указанным
налогом является перечисленное выше
имущество, находящееся в собственности
физических лиц.
Физические лица, имеющие в
собственности легковые автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, грузовые автомобили и тракторы,
а также самоходные машины и механизмы
на пневмоходу, не платят налог на имущество,
поскольку они являются плательщиками
транспортного налога.
Налог на имущество уплачивается
ежегодно по ставке, устанавливаемой представительными
органами власти местного самоуправления
в зависимости от суммарной инвентаризационной
стоимости, в пределах установленных федеральным
законодательством размеров.
Таблица 1.
Ставки налога на строения,
помещения и сооружения
Суммарная инвентаризационная
стоимость объектов налогообложения |
Ставка налога
|
До 300 000 рублей (включительно)
|
До 0,1 процента (включительно)
|
Свыше 300 000 рублей до 500 000
рублей (включительно)
|
Свыше 0,1 до 0,3 процента
(включительно)
|
Свыше 500 000 рублей
|
Свыше 0,3 до 2,0 процента
(включительно)
|
Таблица 2.
Ставки налога на имущество
физических лиц на территории муниципального
образования города Абазы республики
Хакасия15
Суммарная инвентаризационная
стоимость объектов налогообложения |
Ставка налога
|
До 300 000 рублей (включительно)
|
0,1 процента
|
Свыше 300 000 рублей до 500 000
рублей (включительно)
|
0,2 процента
|
Свыше 500 000 рублей
|
0,5 процента
|
Федеральное законодательство
установило льготы по налогу на имущество
физических лиц, обязательные для применения
на всей территории РФ, для достаточно
широкого перечня категорий налогоплательщиков.
В частности, от уплаты налога
освобождаются:
- Герои Советского Союза
и Герои Российской Федерации,
а также лица, награжденные орденом
Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды
с детства;
- участники гражданской
и Великой Отечественной войн,
других боевых операций по
защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии, и
бывших партизан;
- лица вольнонаемного
состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел
и государственной безопасности,
занимавшие штатные должности
в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав
действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо
лица, находившиеся в этот период
в городах, участие в обороне
которых засчитывается этим лицам в
выслугу лет для назначения пенсии на
льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
- лица, имеющие право на
получение социальной поддержки
в соответствии с Законом Российской
Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О
социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской
АЭС", в соответствии с Федеральным
законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О
социальной защите граждан Российской
Федерации, подвергшихся воздействию
радиации вследствие аварии в
1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов
в реку Теча";
- военнослужащие, а также
граждане, уволенные с военной
службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной
службе, состоянию здоровья или
в связи с организационно-штатными
мероприятиями, имеющие общую продолжительность
военной службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное
участие в составе подразделений
особого риска в испытаниях
ядерного и термоядерного оружия,
ликвидации аварий ядерных установок
на средствах вооружения и
военных объектах;
- члены семей военнослужащих,
потерявших кормильца. Льгота членам
семей военнослужащих, потерявших
кормильца, предоставляется на основании
пенсионного удостоверения, в котором
проставлен штамп "вдова (вдовец,
мать, отец) погибшего воина" или
имеется соответствующая запись,
заверенная подписью руководителя
учреждения, выдавшего пенсионное
удостоверение, и печатью этого
учреждения. В случае, если указанные
члены семей не являются пенсионерами,
льгота предоставляется им на основании
справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения
и сооружения не уплачивается:
- пенсионерами, получающими
пенсии, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской
Федерации;
- гражданами, уволенными
с военной службы или призывавшимися
на военные сборы, выполнявшими
интернациональный долг в Афганистане
и других странах, в которых велись
боевые действия. Льгота предоставляется
на основании свидетельства о праве на
льготы и справки, выданной районным военным
комиссариатом, воинской частью, военным
учебным заведением, предприятием, учреждением
или организацией Министерства внутренних
дел СССР или соответствующими органами
Российской Федерации;