Система налогов и сборов в РФ

СИСТЕМА НАЛОГОВ  И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Любая система – это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка.

Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством.

1 ВИДЫ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

 

В Российской Федерации установлены  следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

К федеральным налогам и сборам Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:

• на добавленную налог стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на наследование и дарение;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

К региональным налогам на Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и  федеральные налоги, устанавливается  Налоговым кодексом РФ и взимается  на всей ее территории. Налог на имущество  организаций и транспортный налог  вводятся в действие представительными  органами государственной власти субъектов  РФ.

 При установлении региональных  налогов законодательными (представительными)  органами государственной власти  субъектов РФ определяются налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты  налогов в пределах, установленных  Налоговым кодексом РФ. Иные элементы  налогообложения по региональным  налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым  кодексом РФ. Кроме того, законодательными  органами субъектов РФ могут  устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются  в бюджеты субъектов РФ, а также  могут быть переданы полностью  или частично в местные бюджеты.

К местным налогам на Налоговый кодекс РФ относит 2 платежа:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах.

При установлении местных налогов  представительными органами муниципальных  образований определяются налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и могут  предусматривать введение федеральных  налогов, не указанных выше: система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

 

2 Общие условия установления налогов и сборов

 

1. Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы  налогообложения, а именно:

объект налогообложения:

• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях  при установлении налога в  акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов  определяются их плательщики  и элементы обложения применительно  к конкретным сборам.

 

3 Специальные налоговые режимы

 

 Специальные налоговые  режимы устанавливаются настоящим  Кодексом и применяются в случаях  и порядке, которые предусмотрены  настоящим Кодексом и иными  актами законодательства о налогах  и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов, предусмотренных статьями 13-15 настоящего Кодекса.

К специальным налоговым  режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

4 Виды налоговых льгот

 

• необлагаемый минимум объекта (понижение налоговой базы);
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения;
• понижение налоговых ставок;
• рассрочка или отсрочка уплаты налогов;
• налоговый кредит;
• инвестиционный налоговый кредит;
• специальные налоговые режимы.

Под необлагаемым минимумом объекта (понижением налоговой базы) понимается выведение из-под налогообложения  части доходов или прибыли  целиком или частично. Подобные изъятия  могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельным  категориям. Например, не взимается  налог на доходы физических лиц с 32 категорий доходов. Примером необлагаемого  минимума объекта является применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц или налог на наследование или дарение.

Освобождение от уплаты налогов  отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения применяется  в двух вариантах. Во-первых, освобождаются  от уплаты некоторых налогов инвалиды и другие категории (государственная  пошлина, налог на имущество физических лиц). Во-вторых, часть объектов налогообложения (транспортный налог, налог на имущество  предприятий и т.д.) не облагается налогом.

Понижение налоговых ставок также  применяется как для отдельных  категорий объектов налогообложения (НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование  объектами водных биологических  ресурсов и т.д.), так и для категорий  плательщиков (налог на прибыль организаций  на 4% для организаций, использующих труд инвалидов).

Рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит являются разновидностью изменения срока уплаты налога и  сбора. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части  с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока  уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой  обязанности по уплате налога и сбора.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего  на такое изменение:

• возбуждено уголовное дело по признакам преступления,

связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

• проводится производство по делу о налоговом правонарушении

либо по делу об административном правонарушении, таможенного дела в  области налогов и сборов.

Имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение  срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной  уплатой налогоплательщиком суммы  задолженности. Отсрочка или рассрочка  по уплате налога могут быть предоставлены  по одному или нескольким налогам. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут  быть предоставлены заинтересованному  лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер.

Налоговый кредит представляет собой  изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из вышеперечисленных оснований. Налоговый кредит так же может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение  срока уплаты налога, при котором  предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита  и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным  налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии  хотя бы одного из следующих оснований:

• проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может  быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных  настоящей статьей. При нарушении  заинтересованным лицом условий  предоставления отсрочки, рассрочки  действие отсрочки, рассрочки может  быть досрочно прекращено по решению  уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность  по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и  соответствующих пеней.