Упрощенная система налогообложения в строительстве

Заказчик ООО  «А» заключило договор на строительство складского помещения с подрядчиком ЗАО «Б», стоимость работ по договору составила 600 000 рублей (без НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО «Б» привлекло субподрядчика ООО «В». Стоимость выполненных работ по договору составляет 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000). Для выполнения работ ООО «В» приобрело материалы на сумму 94 400 рублей (в том числе НДС - 14 400 рублей) Прочие расходы на строительство складского помещения составили 60 000 рублей.

Рассмотрим  отражение операций в бухгалтерском  учете всех сторон.

Таблица 1

Субподрядчик (ООО «В»)

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
1	2	3	4
10-8	60	80 000	Приняты к учету  материалы, полученные от поставщика
19	60	14 400	Отражен налог  на добавленную стоимость по материалам
60	51	94 600	Оплачены материалы  поставщику
68 -1	19	14 400	Предъявлен  к вычету из бюджета НДС по материалам
20	10-8	80 000	Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
20	02(69,70)	60 000	Отражены прочие расходы по выполнению работ
62	90-1	236 000	Отражена выручка  от выполнения работ для ЗАО «Б»
90-3	68-1	36 000	Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке») (200 000 рублей х 18%)
90-2	20	140 000	Списана стоимость  выполненных работ (80 000 рубля + 60 000 рублей)
90-9	99	60 000	Отражена прибыль  от выполненных работ (236 000 руб. -36 000 руб. -140 000 руб.)

Таблица 2

Отражение операций у заказчика ООО «А»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
1	2	3	4
08-3	60	600 000	Отражена стоимость  строительства складского помещения
60	51	600 000	Оплачены работы ЗАО «Б»
01	08-3	600 000	Складское помещение  введено в эксплуатацию

Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен  на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность на общей системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае, принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету НДС из бюджета по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.[17]

Подрядчику необходимо начислить НДС со всей стоимости  работ, выполненных для заказчика. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В случае если подрядчик нанимает для выполнения, каких - то работ субподрядчика, то субподрядчик во взаимоотношения заказчика с подрядчиком обычно не вступает. По договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику. И не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.

Если подрядчик использует общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСНО, то оформление счетов - фактур и учет НДС будет происходить следующим образом:

Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. При этом субподрядчик не выставляет подрядчику счет - фактуру (или выставляет, но со штампом «Без налога (НДС)»). Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются у него на счете 20 «Основное производство».[13]

Выполнив все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику, при этом он выписывает заказчику счет - фактуру, регистрирует его в книге продаж, и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.

Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи - приемки выполненных работ, заказчик примет сумму НДС к вычету (если он является плательщиком НДС).

В ситуации, когда  подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета.[14] Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость.

 

3. Практическая  часть

3.1 Реквизиты  предприятия

Полное наименование фирмы: Общество с Ограниченной Ответственностью «СтройВек»

Генеральный директор: Карасева Виктория Геннадьевна

Главный бухгалтер: Ланчева Алина Евгеньевна

Юридический адрес: 119618, г. Москва, ул. 50-летия Октября, 11

Фактический почтовый адрес: 123298, Москва, 3-я Хорошевская  улица, дом 19, корпус 3

Идентификационный номер (ИНН): 7732112611

КПП: 773201001

БИК: 044585400

Код организации  по ОКПО: 56539780

Код организации  по ОКВЭД:  50.30 50.20 50.50 51

Расчетный счет №: 40702810700030005508

Кор/счет №: 3010181030000000400

Полное наименование банка: Банк «Русский Банкирский Дом»

 

3.2 Задание на  курсовую работу

На основании исходных данных приведенных ниже по вариантам:

1. Составить  баланс предприятия на 01.01.200_г.

2. Составить отчет о  прибылях и убытках (форма №2).

3. Составить журнал хозяйственных  операций за декабрь месяц,  выполнив необходимые расчеты  к операциям.

4. Составить самолетики по счетам бухгалтерского учета

5. Составить оборотную  ведомость.

Сведения  о предприятии

Предприятие  ООО «СтройВек» занимается строительством и производством продукции: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение, аппарат управления, СМиМ, вспомогательное производство отсутствует.

Согласно учетной  политике предприятия для целей  налогового и бухгалтерского учета  применяется линейный способ начисления амортизации. В составе основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в  оценке по фактической себестоимости  их приобретения. При этом транспортно-заготовительные  расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные  расходы распределяются между остатками  материалов, находящимися на складах  и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются  на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. Рабочим занятым на обслуживании СМиМ заработная плата начисляется пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Для оплаты отпусков работникам организация создает  резерв в размере 10 % от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция  на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности  на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Доходы и  расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие доходы и расходы  отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Отпуск рабочих  начислен согласно трудовому кодексу  в размере 28 календарных дней.

Предприятие производит начисление следующих налогов и  платежей:

1. Предприятие  ежеквартально производит начисление  налогов по следующим ставкам: Виды налогов Ставка в %

Налог на прибыль 20%

2. Отчисления  по социальному страхованию и  обеспечению производятся по  следующим ставкам:

Отчисления  в фонд социального страхования (ФСС) 2,9%

Отчисления  в федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС) 1,1%

Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 2,0%

Отчисления  на обязательное пенсионное страхование (ПФ РФ) 20%

Следует учесть, что налоговая база на каждого  отдельного работника нарастающим  итогом с начала года не превышает 415000 рублей.

3. При расчете  налога на прибыль за 3 квартал  200_г. считать, что показатели  бухгалтерского учета за октябрь – ноябрь соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия.

4. НДС начисляется  бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по  налогам предприятие не имеет.

 

3.3 Сальдовый баланс

 

Расшифровка данных некоторых  статей баланса

а) Аналитические  данные к счету 10 »Материалы»:

Таблица 1

№ сч.	Наименование  счетов
		2
10	Материалы (фактическая  себестоимость)	32500
10.1	Основные материалы - цена приобретения (учетная цена)	26050
10.2	Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)	5500
10.3.1	- транспортно-заготовительные  расходы по основным материалам	950
10.3.2	- транспортно-заготовительные  расходы по прочим материалам	-

 

 

б) Аналитические  данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Таблица 2

№ сч. Поставщика	Дата Выписки Счета	Наименование Поставщика
			2
32	07.00	ОАО «Форум»	11800
156	19.00	ОАО «Сфинкс»	23600
18	21.00	ЗАО «Квант»	29500
ИТОГО			64900

 

 

в) Аналитические  данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Таблица 3

№ счета Предъявленного Покупателю	Дата Выписки Счета	Наименование Покупателя
			2
27	03.00	ООО «Парус»	29500
36	14.00	ООО «Прометей»	17700
49	22.00	ЗАО «Лев»	14160
ИТОГО			61360