Специальные налоговые режимы

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 НК РФ.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек.

Патентную систему можно представить следующим образом: Предприниматель получает на определенный срок (от одного месяца до года) патент в отношении какого-то конкретного вида бизнеса. Уплачивает налог в рамках патентной системы. Декларации по патентному режиму он не сдает, такой необходимости нет.

Освобождение от других налоговых режимов:

• освобождаются от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода;

• не уплачивают налог на имущество физлиц в отношении используемой в бизнесе собственности;

• не признаются плательщиками НДС по операциям в рамках бизнеса на ПСН.

Последний пункт не используется при ввозе товаров на территорию нашей страны и в рамках договоров простого товарищества.

Виды деятельности, по которым применяется ПСН

1) ремонт и пошив швейных, меховых  и кожаных изделий, головных уборов  и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив  обуви;

3) парикмахерские и косметические  услуги;

4) химическая чистка, крашение и  услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической  галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание  бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление  металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и  ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг  по перевозке грузов автомобильным  транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров автомобильным  транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических  и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов  и лоджий, нарезке стекла и  зеркал, художественной обработке  стекла;

15) услуги по обучению населения  на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу  за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды  и вторичного сырья, за исключением  металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых  и нежилых помещений, дач, земельных  участков, принадлежащих индивидуальному  предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных  художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного  характера (услуги по переработке  сельскохозяйственных продуктов  и даров леса, в том числе  по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация  ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных  изделий;

25) монофоническая и стереофоническая  запись речи, пения, инструментального  исполнения заказчика на магнитную  ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных  и литературных произведений  на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых  помещений и ведению домашнего  хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера  жилого помещения и услуги  художественного оформления;

28) проведение занятий по физической  культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных  вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению  блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке  пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке  грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом  сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием  сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству  и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства  и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью  или фармацевтической деятельностью  лицом, имеющим лицензию на указанные  виды деятельности;

39) осуществление частной детективной  деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети с площадью торгового  зала не более 50 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной  торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации  общественного питания с площадью  зала обслуживания посетителей  не более 50 квадратных метров  по каждому объекту организации  общественного питания.

Срок действия патента:

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщики:

1.Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Переход на патентную  систему налогообложения или  возврат к иным режимам налогообложения  индивидуальными предпринимателями  осуществляется добровольно в  порядке, установленном настоящей  главой. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системе налогообложения:

 

Индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН:

• подает лично или через представителя 
  или

• направляет в виде почтового отправления с описью вложения 
  или

• передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

заявление на получение патента на один из видов деятельности из перечня видов предпринимательской деятельности, указанных в Законе субъекта РФ о введении ПСН:

• в налоговый орган по месту жительства 
  или

• в любой территориальный налоговый орган того субъекта Российской Федерации, в котором планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на ПСН.

Налоговый орган обязан:

• в течение 5-ти дней со дня получения заявления на получение патента выдатьиндивидуальному предпринимателю патент 
  или

• в течение 5-ти дней со дня получения заявления на получение патента уведомить об отказе в выдаче патента [плюс - в течение еще 5-ти дней после вынесения решения об отказе довести до сведения ИП под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения].

Основания для отказа в выдаче патента:

1. несоответствие заявленного вида деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, указанных в Законе субъекта РФ о введении ПСН;

2. неправильное указание срока действия патента [Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года];

3. нарушение срока возобновления деятельности на ПСН [ИП утративший право на ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность на ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.]

4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Основания для утраты права на применение ПСН:

1. превышение доходов налогоплательщика суммы в 60 млн. рублей по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН с начала календарного года [при одновременном применении патентной и упрощенной систем налогообложения доходы суммируются];

2. превышение средней численности работников - более 15 человек [наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера] за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности ИП;

3. нарушение установленных сроков уплаты налога на ПСН.

Индивидуальный предприниматель в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельств указанных выше или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН:

• обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН;

• обязан заявить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения 
  или

• обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

 

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговый период:

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

3.Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка:

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Стоимость патента рассчитывается по формуле:

ПД х 6%, где ПД - потенциально возможный к получению доход. 6% - налоговая ставка (ст.346.50 НК)

В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

1.6. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

Рассмотрим специальные налоговые режимы в соответствии с основными пунктами статей НК РФ.

1. Общие условия  применения.

ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; на добавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.