МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И
НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального
образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
Экономический факультет
Финансов и банковского дела
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему «Специальные налоговые
режимы»
Выполнена студентом (кой) __________________________________________
_____ курса _________ шифр группы
___________________ формы обучения
Специальности (направления/профиля
подготовки) ______________________
Руководитель ______________________________________________________
(ученая степень, ученое
звание, Ф.И.О.)
Отметка о допуске (недопуске)
к защите _______________________________
«___»_____________20___г. _________________________________
(подпись руководителя)
Кемерово 20__г
План:
Введение
1.Описание специальных
налоговых режимов
1.1 Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(ЕСХН)
1.2 Упрощенная система
налогообложения
1.3 Система налогообложения
в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных
видов деятельности
1.4 Система налогообложения
при выполнении соглашений о
разделе продукции
1.5 Патентная система налогообложения
1.6. Сравнительная характеристика
специальных налоговых режимов
2. Практика применения
специальных налоговых режимов
в ООО «Фермерские угодья»
2.1. Анализ исчисления
и уплаты налога за 2009-2010 гг.
2.2. Эффективность
использования специального налогового
режима по сравнению с обычной
системой налогообложения
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Формирование эффективной налоговой
системы Российской Федерации фактически
является центральной проблемой социально-экономического
развития общества. В ходе реформирования
налогового законодательства РФ в практику
государственного регулирования экономики
был внедрен своеобразный инструмент
налоговой политики - специальные налоговые
режимы. При их использовании налогоплательщику
предоставляется возможность замены ряда
обязательных для него налогов на единый
платеж. Приобретение такой возможности
может осуществляться на началах обязательности
или в добровольном порядке. Налогоплательщикам
такая замена во многих случаях облегчает
положение, а государству - позволяет добиться
совмещения фискального эффекта от функционирования
налоговой системы с регулирующим эффектом.
Цель работы состоит в разработке
оптимальной схемы налогообложения с
помощью специальных режимов для ООО «Фермерские
угодья».
В соответствии с поставленной
целью исследования сформулированы и
решались следующие основные задачи:
Систематизировать порядок
установления специальных налоговых режимов.
Дать характеристику специальных
налоговых режимов.
Сравнить условия специальных
режимов.
Проанализировать внедрение
на предприятии специального режима налогообложения.
- Выбранную тему я считаю актуальной,
так как правильный выбор налогового режима
существенно может сэкономить активы
предприятия.
Описание специальных
налоговых режимов
Специальный налоговый режим-
особый порядок исчисления и уплаты налогов
и сборов в течение определенного периода
времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных НК РФ и принимаемыми в
соответствии с ним федеральными законами.
К специальным налоговым режимам относятся:
– упрощенная система налогообложения
субъектов малого предпринимательства,
– система налогообложения в свободных
экономических зонах, – система налогообложения
в закрытых административно-территориальных
образованиях, – система налогообложения
при выполнении договоров концессии и
соглашений о разделе продукции, – система
налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), – система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
1.1 Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(ЕСХН)
ЕСХН – единый сельскохозяйственный
налог, применяемый добровольно. Его уплачивают,
только те, кто на него перешел, это могут
быть организации и предприниматели, которые
являются сельхозпроизводителями.
Главой 26.1 НК РФ установлена
система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), применяемая наряду с иными режимами
налогообложения (ст.346.1) и предусматривающая,
что переход на уплату единого сельскохозяйственного
налога доброволен и заменяет уплату соответствующей
совокупности налогов уплатой единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Налогоплательщики:
Налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются
организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями
и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога в порядке, установленном настоящей
главой.
Компании и предприниматели,
наделенные статусом сельхозпроизводителя,
но не изъявившие желания перейти на уплату
единого сельхозналога, по умолчанию применяют
иные системы налогообложения. Другими
словами, переход на ЕСХН не может быть
принудительным.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям
относятся:
- предприятия и ИП, которые производят,
перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
Здесь есть одно важное условие: доля дохода
от реализации такой продукции должна
составлять не менее 70 процентов дохода
от продажи всех товаров и услуг;
- сельскохозяйственные потребительские
кооперативы, у которых доля дохода от
продажи сельхозпродукции собственного
производства не менее 70 процентов дохода
от реализации всех товаров и услуг;
- рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (если средняя численность работников,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) доля дохода от реализации
их уловов водных биологических ресурсов
и (или) произведенной собственными силами
из них рыбной и иной продукции из водных
биологических ресурсов составляет за
налоговый период не менее 70 процентов)
Не вправе перейти на ЕСХН компании
и предприниматели, которые производят
подакцизные товары и (или) занимаются
игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные
и автономные учреждения. Ранее права
на уплату ЕСХН были лишены организации,
открывшие филиалы и обособленные подразделения.
Но сейчас данное ограничение отменено,
и в настоящее время наличие филиалов
не препятствует переходу на единый сельхозналог.
Порядок и условия начала и прекращения
применения ЕСХН:
Сельскохозяйственные товаропроизводители,
желающие перейти на уплату ЕСХН, подают
не позднее 31 декабря года, предшествующего
году, начиная с которого они переходят
на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему
местонахождению (месту жительства) уведомление о переходе на уплату ЕСХН.
В уведомлении о переходе на уплату ЕСХН
указывают данные о доле дохода от реализации произведенной
ими сельхозпродукции в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг), полученном ими
по итогам календарного года, предшествующего
году, в котором подается уведомление.
Вновь созданная организация или вновь
зарегистрированный индивидуальный предприниматель
вправе уведомить о переходе на уплату
ЕСХН налоговые органы не позднее
30 календарных дней с даты постановки
на учет в налоговом органе.
В этом случае они признаются плательщиками
ЕСХН с даты постановки на учет в налоговом
органе, указанной в свидетельстве о постановке
на учет.
Организации и ИП, не уведомившие о переходе
на уплату ЕСХН в установленные сроки,
не признаются налогоплательщиками ЕСХН.
Налогоплательщики ЕСХН, не вправе до
окончания налогового периода перейти
на иной режим налогообложения, если иное
не установлено данной статей НК (ст. 346.3
НК РФ).
Налогоплательщики
вправе продолжать применять ЕСХН в следующем
налоговом периоде в случае если:
у вновь созданной
организации или вновь зарегистрированного
ИП, перешедших на уплату ЕСХН в первом
налоговом периоде отсутствовали доходы,
учитываемые при определении налоговой
базы;
в текущем налоговом
периоде налогоплательщиком не было допущено
нарушения ограничений и (или) несоответствия
требованиям, установленным для применения
ЕСХН.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям применения
ЕСХН, он считается утратившим право на
применение ЕСХН с начала налогового периода,
в котором допущено нарушение ограничений
и (или) выявлено несоответствие установленным
условиям.
Налогоплательщик, утративший право на
применение ЕСХН, в течение одного месяца
после истечения налогового периода, в
котором это произошло, должен за весь
налоговый период произвести перерасчет
налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу
на имущество физических лиц в порядке,
предусмотренном НК РФ для вновь созданных
организаций (индивидуальных предпринимателей).
При этом налогоплательщик уплачивает
пени за несвоевременную уплату указанных
налогов и авансовых платежей по ним в
следующем порядке:
если налогоплательщик
нарушил требования, установленные пп 2 и 2.1 ст.346.2 НК РФ (перестал соответствовать определению сельскохозяйственного товаропроизводителя), и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета (1 месяц после истечения налогового периода);
если организация или
индивидуальный предприниматель нарушили требования для перехода
на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.
Налогоплательщик
обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения в связи
с утратой права применения ЕСХН в течение 15
дней по истечении отчетного (налогового)
периода.
Налогоплательщики,
уплачивающие ЕСХН, вправе добровольно
перейти на иной режим налогообложения
с начала календарного года, уведомив
об этом налоговый орган по местонахождению
организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя) не позднее 15 января года,
в котором они предполагают перейти на
иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты
ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе
вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее
чем через 1 год после того, как они утратили
право на уплату ЕСХН.
В случае прекращения налогоплательщиком
предпринимательской деятельности, в
отношении которой применялся ЕСХН, он
обязан в срок не позднее 15 дней со дня прекращения
такой деятельности уведомить об этом
налоговый орган (по месту нахождения
организации или месту жительства ИП)
с указанием даты прекращения деятельности.
Объект налогообложения:
Объектом налогообложения признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов
(ст.346.4).
Доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав определяются
в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные
доходы - в соответствии со ст.250 НК РФ,
при определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст.251 НК РФ. При определении
объекта налогообложения налогоплательщики
уменьшают полученные ими доходы на расходы,
указанные в ст.346.5 НК РФ. Эти расходы принимаются
при условии их соответствия критериям,
указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Налоговая база:
Налоговой
базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов
(ст.346.6). Налогоплательщики вправе уменьшить
налоговую базу на сумму убытка, полученного
по итогам предыдущих налоговых периодов.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30%, превышающая указанное
ограничение сумма, может быть перенесена
на следующие налоговые периоды, но не
более чем на 10 налоговых периодов.
Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями,
а также сельскохозяйственные потребительские
кооперативы могут перейти на уплату ЕСХН,
если выполнено следующее условие. За
календарный год, предшествующий году
подачи заявления о переходе, доля дохода
от продажи сельхозпродукции собственного
производства должна быть не менее 70 процентов
дохода от реализации всех товаров и услуг.
Для тех, кто зарегистрирован в текущем
году, данное условие должно выполняться
применительно к последнему отчетному
периоду, то есть полугодию.
Рыбхозы вправе перейти на единый
сельхозналог, если за календарный год,
предшествующий году подачи заявления
о переходе, доля дохода от продажи улова
не менее 70 процентов от всего дохода.
Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем
году, данное условие должно выполняться
применительно к последнему отчетному
периоду, то есть полугодию. Кроме того,
для рыбохозяйственных предприятий и
ИП предусмотрены дополнительные условия
по численности работников и по принадлежности
судов промыслового флота.