п.2. Уплачивают страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование,
не освобождаются от исполнения обязанностей
налоговых агентов.
Все это распространяется на
фермерские (крестьянские) хозяйства.
В применении УСН совпадают
п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок
ведения кассовых операций и порядок представления
статистической отчетности.
Применение ЕНВД вводится для
разных видов деятельности, согласно ст.346.26.
ЕНВД не применяется во всех этих видах,
в случае осуществления их в рамках договора
простого товарищества (о совместной деятельности).
Совпадает п.1, кроме налога на доходы физических
лиц. Должны соблюдать порядок ведения
расчетных и кассовых операций в наличной
и безналичной формах.
При применении режима при выполнении
соглашений о разделе продукции, то переход
на этот режим возможен согласно ст.346.35.
Уплачивают налоги: на добавленную стоимость;
на прибыль, единый социальный налог; на
добычу полезных ископаемых; платежи за
пользование природными ресурсами; плату
за негативное воздействие на окружающую
среду; водный; государственную пошлину;
таможенные сборы; земельный; акциз (кроме
акциза на подакцизное минеральное сырье,
подп.1 п.2 ст.181). Освобождаются от уплаты
региональных и местных налогов и сборов;
налога на имущество организаций в отношении
основных средств, нематериальных активов,
запасов и затрат (если они используются
для осуществления этой деятельности);
транспортного налога (кроме легковых
автомобилей). Суммы платежей подлежат
возмещению.
Организации и ИП вправе добровольно
перейти на любой специальный режим, если
они отвечают условиям, предусмотренным
конкретным налоговым режимом.
Применять ПСН могут исключительно индивидуальные
предприниматели. При этом, если средняя
численность работников по всем видам
деятельности за налоговый период (включая
работников по договорам гражданско-правового
характера) превышает 15 человек.
2. Налогоплательщики.
При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются
организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными
товаропроизводителями и перешедшими
на уплату сельскохозяйственного налога;
осуществляющие первичную и последнюю
переработку сельскохозяйственной продукции
и реализующие ее при условии, что доля
дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные
организации, численность рабочих в которых
(с учетом семей) не менее 1/2 численности
населения. То же самое с лесным хозяйством
и продукцией животноводства могут перейти,
если по итогам работы за календарный
год доходы не менее 70%. Вновь созданная
организация вправе перейти с начала следующего
года при условии 70%, ИП при условии, что
по итогам 9 месяцев – 70%. Не вправе перейти:
1) организации, имеющие филиалы или представительства;
2) организации и ИП, занимающиеся производством
подакцизных товаров; 3) игорный бизнес;
4) бюджетные учреждения.
На УСН имеют право перейти
организация по итогам 9 месяцев с доходом,
не превышающим 15 млн. руб. Не вправе: 1)
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные
пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных
бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП,
занимающиеся производством подакцизных
товаров и добычей, реализацией полезных
ископаемых, кроме общераспространенных;
9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы,
адвокаты; 11) участники соглашений о разделе
продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в
соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации,
в которых доля участия других организаций
более 25% (кроме тех, уставный капитал которых
состоит полностью из вкладов общественных
организаций инвалидов), если среднесписочная
численность инвалидов не менее 50%, а их
доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
15) численность в которых более 100 человек;
16) остаточная стоимость основных средств
превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы
на территории РФ.
На ЕНВД могут быть организации
и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую
единым налогом. Должны встать на учет
в налоговых органах в срок не позднее
5 дней с начала осуществления этой деятельности.
При выполнении соглашений
о разделе продукции – являющиеся инвесторами
соглашения. Налогоплательщик вправе
поручить исполнение оператору с его согласия
на основе нотариально заверенной доверенности
в качестве представителя.
При ПСН системе налогообложения
налогоплательщиками признаются индивидуальные
предприниматели, перешедшие на патентную
систему налогообложения.
3. Порядок перехода
и возврата налогового режима.
На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление
с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная
в 5-дневный срок с даты постановки на учет.
Не вправе до окончания налогового периода
перейти на иной режим. Если доля дохода
менее 70% утрачивают этот режим. Если это
произошло в течение 1 месяца должны произвести
перерасчет, сообщить о переходе на иной
режим в налоговый орган в течение 15 дней
по истечении отчетного периода. Вправе
вновь перейти на иной режим с начала календарного
года, уведомив не позднее 15 января. Можно
перейти обратно не ранее чем через 1 год.
На УСН (ст.346.13) подают заявление
с 1 октября по 30 ноября и размеры доходов
за 9 месяцев. В случае изменения должны
уведомить до 20 октября. Вновь созданная
вправе в 5-дневный срок с даты постановки
на учет. Если лишился этого режима, то
не вправе до окончания налогового периода.
Если доход больше 20 млн. руб. лишаются.
При переходе в течение 15 дней обязан сообщить
по истечении отчетного периода с начала
календарного года. На иной режим вправе
перейти с начала календарного года, уведомив
не позднее 15 января. Если перешел, то обратно
не ранее чем через 1 год.
На ПСН ИП подает заявление
в налоговый орган по месту жительства
не позднее, чем за 10 дней о начала применения
индивидуальным предпринимателем патентной
системы налогообложения.
4. Объект налогообложения.
На ЕСХН им признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
На УСН – доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
При ЕНВД – вмененный доход
налогоплательщика.
При ПСН- потенциально возможный
к получению годовой доход индивидуального
предпринимателя по соответствующему
виду предпринимательской деятельности
5. Доходы и расходы.
На ЕСХН (ст.346.5) учитываются
доходы от реализации в соответствии со
ст.249 НК РФ и внереализационные доходы
– ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы
по ст.346.5.
При УСН доходы учитываются
согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы
считают согласно ст.346.16.
6. Налоговая база.
На ЕСХН она определяется как
доходы минус расходы, могут уменьшить
на сумму убытка не более чем на 30%.
На УСН если объект – доходы,
то налоговая база – денежное выражение
доходов; если объект – доходы за вычетом
расходов, то признается денежное выражение
доходов, уменьшенное на величину расходов.
При ЕНВД – это величина вмененного
дохода, равная базовой доходности по
виду деятельности (исчисляется за налоговый
период), помноженная на величину физического
показателя (характеризующего данный
вид деятельности). Используются физические
показатели (их много), базовая доходность
корректируется (умножается) на коэффициенты
К1=1,132 (в 2006 году) и К2.
При выполнении соглашений
о разделе продукции налоговая база зависит
от вида деятельности. Подразделяет: на
добычу полезных ископаемых (ст.346.37), на
прибыль (ст.346.38) и на добавленную стоимость
(ст.346.39).
При ПСН определяется как денежное
выражение потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода по виду предпринимательской
деятельности.
7. Налоговый и
отчетный периоды.
На ЕСХН налоговым периодом
является календарный год, отчетным –
полугодие.
При УСН налоговый период –
календарный год; отчетный период: а) 1-ый
квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного
года.
На ЕНВД налоговый период –
квартал.
При соглашении о разделе продукции
налоговый период устанавливается статьей
285 НК РФ, т.е. год, а отчетный – 1-ый квартал,
6 и 9 месяцев.
На ПСН налоговым периодом признается
календарный год.
8. Налоговая ставка.
На ЕСХН она составляет 6%.
На УСН налог исчисляется самостоятельно
в зависимости от того, что является объектом
налогообложения. Если доход, то 6%, если
доход за вычетом расходов, тогда 15%.
При ЕНВД она устанавливается
в размере 15% величины вмененного дохода.
При соглашении о разделе продукции
на добычу полезных ископаемых при добыче
нефти и газового конденсата составляет
340 руб. за 1 тонну, при добыче остальных
полезных ископаемых налоговые ставки
применяются с коэффициентом 0,5 (ст.346.37).
На прибыль размер налоговой ставки определяется
согласно п.1 ст.284, а именно 24%. На добавленную
стоимость применяется налоговая ставка,
действующая в соответствующем налоговом
периоде в соответствии с гл.21, т.е. либо
0%, либо 10% или 18%, либо как процентное отношение
налоговой ставки к налоговой базе, принятой
за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
При ПСН налоговая ставка устанавливается
в размере 6 процентов.
9. Порядок и
сроки исчисления и уплаты
налога.
ЕСХН исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Авансовые платежи производятся
не позднее 25 календарных дней со дня окончания
отчетного периода.
При УСН налог исчисляется так
же как на ЕСХН, сумма налога по итогам
налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно на счета органов Федерального
казначейства. Налогоплательщики обязаны
вести учет доходов и расходов в книге
учета доходов и расходов. Применение
УСН на основе патента основывается на
ст.346.25.1
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком
не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего
налогового периода. Сумма единого налога
зачисляется на счета органов Федерального
казначейства, уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование,
не боле чем на 50%.
При соглашении о разделе продукции
налоги налог уплачивается в соответствии
с гл.21 с учетом особенностей статьи 346.39.
При ПСН, если патент получен на срок
до шести месяцев - в размере полной суммы
налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия
патента;
если патент получен
на срок от шести месяцев
до календарного года:
в размере одной трети суммы
налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия
патента;
в размере двух третей суммы
налога в срок не позднее тридцати календарных
дней до дня окончания налогового периода.
2. Практика применения специальных
налоговых режимов в ООО «Фермерские угодья»
2.1. Анализ исчисления
и уплаты налога за 2009-2010 гг.
OOO «Фермерские угодия» находится в городе Кемерово, предприятие
является плательщиком единого сельскохозяйственного
налога. Охарактеризуем размер хозяйства
и размер производства OOO «Фермерские
угодья» с помощью следующих таблиц.
Таблица 1. Основные показатели OOO «Фермерские
угодья»
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
2010 в % к 2009 г. |
собственные основные средства |
48 |
48 |
100 |
арендованные основные средства |
336 |
336 |
100 |
животные на выращивании и откорме |
127 |
136 |
107 |
нераспределенная прибыль |
-7 |
35 |
500 |
займы и кредиты |
60 |
60 |
100 |
кредиторская задолженность |
159 |
91 |
57 |
задолженность по налогам и сборам |
3 |
2,4 |
80 |
прочие кредиторы |
156 |
67 |
43 |
Анализируя таблицу, можно сделать вывод,
что предприятие является убыточным. Однако
в 2010 году произошло некоторое улучшение
финансовых показателей. Уменьшилась
задолженность по налогам, перед прочими
кредиторами, а также задолженность по
кредитам в банках. На предприятии появилась
прибыль. Повысилась также стоимость животных,
находящихся на выращивании.
Однако анализ баланса не дает полного
представления о работе данного предприятия.
Для расчета ЕСХН необходимо иметь данные,
фиксируемые в отчете о прибылях и убытках.
Эти данные приведены в таблице 2.
Таблица 2. Финансово-экономическая характеристика
OOO «Фермерские угодья»
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
2010 в % к 2009 г. |
выручка |
1219 |
883 |
72 |
в
т. ч. от продажи сельскохозяйственной
продукции |
995 |
811 |
82 |
себестоимость |
1183 |
907 |
77 |
в
т. ч. сельскохозяйственной продукции
|
1057 |
835 |
79 |
валовая
прибыль |
36 |
-24 |
|
коммерческие
расходы |
43 |
|
|
прочие
доходы |
3 |
69 |
|
прибыль
(убыток) до налогообложения |
4 |
45 |
|
ЕСХН |
|
3 |
|
чистая
прибыль (убыток) |
-4 |
42 |
|
Таблица также демонстрирует некоторое
улучшение финансовых показателей, однако
происходит снижение объема реализации
и производства, причем выручка понижается
быстрее, чем себестоимость.
Также актуальным будет анализ уплаты
налогов организацией, анализ задолженности,
пени и штрафов.
Предприятие является плательщиком следующих
видов налогов:
- ЕСХН (ставка 6%),
- НДФЛ (как налоговый агент за физических
лиц) (ставка 13%),
- ЕСН в части обязательного пенсионного
и социального страхования (14% + 2,9%).