Законодательные (представительные)
органы публичной власти осуществляют
финансовый контроль как непосредственно
(в процессе их законотворческой и управленческой
деятельности), так и через создаваемые
ими контролирующие органы: Счетную палату
Российской Федерации, контрольные палаты
и другие специализированные органы Счетная
палата РФ создана в соответствии с Федеральным
законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной
палате Российской Федерации». Счетная
палата РФ осуществляет контроль использования
федеральных средств и имущества, в том
числе контроль исполнения бюджетов государственных
внебюджетных фондов, оценку эффективности
и результативности расходования государственных
средств, использования федеральной собственности
и имущества, оперативный контроль исполнения
федерального бюджета, проводит комплексные,
ревизии и тематические проверки, экспертизу
проектов федерального бюджета, федеральных
законов и нормативных актов, обследование
бюджетного процесса и т.д.
Законодательные (представительные)
органы субъектов РФ создают свои региональные
контрольно-счетные органы. Они осуществляют
контроль исполнения региональных бюджетов,
в том числе контроль законного и эффективного
использования средств, использования
региональных имущества и собственности
и т.д.
Контрольное управление Президента
РФ (создано соответствующим Указом Президента
РФ от 8 июня 2004 г. № 729) выполняет функции
контроля (включая проверки) исполнения
федеральными органами исполнительной
власти и организациями федеральных законов,
касающихся полномочий Президента РФ,
его указов и распоряжений, а также контроля
реализации бюджетных посланий Президента
РФ Федеральному Собранию.
Однако основным органом государственного
финансового контроля федеральной исполнительной
власти является Министерство финансов
Российской Федерации. Оно разрабатывает
и утверждает методологию и методическое
обеспечение государственного финансового
контроля, включая порядок его организации,
осуществления контроля исполнения федерального
бюджета, применения мер ответственности
за правонарушения в финансово-бюджетной
сфере, финансового мониторинга денежных
доходов населения и т.д. Минфин России
осуществляет общее руководство, координацию
и контроль входящих в его структуру Федеральной
налоговой службы, Федеральной службы
финансово-бюджетного надзора, Федеральной
службы страхового надзора, Федерального
казначейства.
Федеральная налоговая служба
(ФНС) и ее территориальные подразделения
осуществляют контроль соблюдения налогового
законодательства, учет налогоплательщиков
и объектов облагаемого имущества, камеральные
и выездные проверки правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов
и сборов. ФНС разрабатывает и контролирует
реализацию налоговой политики, а также
осуществляет контроль выполнения плановых
налоговых назначений (плана сбора налоговых
платежей) и собираемости налогов по стране
в целом и через свои территориальные
управления. При осуществлении контрольной
деятельности налоговые органы ФНС взаимодействуют
таможенными органами по налоговым платежам,
взимаемым на таможенной границе, и с Федеральной
службой по экономическим и налоговым
преступлениям МВД России. Последняя осуществляет
финансовые и налоговые расследования,
а также совместно с налоговыми органами
(по их запросу) участвует в проведении
налоговых проверок. Основы организации
и проведения налогового контроля органами
ФНС, а также перечень налоговых правонарушений,
налоговых санкций и порядок их применения
налоговыми органами установлены в первой
части НК РФ. Федеральная служба по экономическим
и налоговым преступлениям руководствуется
нормами уголовного права.
Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора выполняет функции по надзору
и контролю в финансово-бюджетной сфере
и в области валютных отношений. Контрольные
полномочия этой службы достаточно широки.
Она осуществляет проверки и ревизии законности
и эффективности использования средств
федеральных бюджета, внебюджетных фондов
и имущества, надзор за соблюдением законодательства
о финансово-бюджетном контроле и надзоре
органов публичной власти, проводит контроль
валютных операций (за исключением операций,
проводимых кредитными организациями
и валютными биржами) и соблюдения норм
валютного регулирования и контроля, формирует
единую информационную систему контроля
и надзора в финансово-бюджетной сфере,
решает другие контрольные задачи.
Федеральная служба страхового
надзора осуществляет контрольно-надзорную
деятельность на рынке страховых услуг.
Она проводит контроль соблюдения участниками
страхового рынка страхового законодательства,
обеспечения страховщиками своей финансовой
устойчивости и платежеспособности, соблюдения
установленных норм и правил формирования
страховых резервов, структуры активов
и т.д. Кроме того, эта федеральная служба
обязана осуществлять сбор и анализ отчетности
профессиональных участников страхового
рынка, обобщать практику страхового надзора
и работать над совершенствованием надзорного
законодательства в области страхового
дела.
Важным органом государственного
финансового контроля выступает Федеральное
казначейство. Оно осуществляет учет бюджетных
средств на единых счетах, предварительный
и текущий контроль операций по счетам
главных распорядителей, распорядителей
и получателей бюджетных средств, а также
коммерческих банков, производящие операции
с бюджетными средствами, и других участников
бюджетного процесса в ходе исполнения
бюджетов, а также бюджетов государственных
внебюджетных фондов. В случае выявления
фактов нецелевого использования бюджетных
средств и других нарушений Федеральной
казначейство вправе приостановить расходные
операции по единым счетам распорядителей
и получателей бюджетных средств, требовать
соблюдения бюджетного законодательства
непосредственно или при взаимодействии
с другими федеральными органами исполнительной
власти, включая силовые. Федеральное
казначейство производит операции и осуществляет
контроль средств не только федерального,
но и региональных бюджетов.
Главные распорядители и распорядители
бюджетных средств выступают не только
контролируемым, но и контролирующим субъектом
по отношению к получателям бюджетных
средств. В БК РФ установлено, что главные
распорядители и распорядители бюджетных
средств осуществляют контроль целевого
использования средств, своевременного
возврата бюджетных кредитов и предоставления
отчетности об использовании бюджетных
средств бюджетополучателями. Главные
распорядители бюджетных средств выступают
инициаторами проведения финансовых проверок
подведомственных бюджетных учреждений,
государственных и муниципальных унитарных
предприятий, которые непосредственно
осуществляются специализированными
органами государственного финансового
контроля.
Банк России осуществляет контроль
денежной массы в обращении и банковский
надзор. Банк России осуществляет жесткий
контроль наличных денег в обращении,
а также валютных операций коммерческих
банков и валютной биржи. Надзорная деятельность
Банка России в отношении коммерческих
банков заключается в их государственной
регистрации, в выдаче и отзыве лицензий
банкам и небанковским кредитным организациям,
в контроле соблюдения ими банковского
и кредитного законодательства, установленных
правил, норм и нормативов, в мониторинге
финансовой устойчивости и платежеспособности
банков, а также их возможности участия
в системе страхования вкладов населения,
в контроле незаконной легализации банками
денежных доходов юридических и физических
лиц, полученных преступным путем, и в
других контрольно-надзорных действиях.
В случае выявленных нарушений Банк России
имеет право лишать коммерческие банки
лицензий или приостанавливать их действие.
Федеральная служба по финансовому
мониторингу занимается надзором за выполнением
организациями и физическими лицами законодательства
о противодействии легализации доходов,
полученных преступным путем, и финансированию
терроризма, а также отслеживанием крупных
единовременных расходов населения с
целью противодействия коррупции и терроризму.
Мониторингу подлежат крупные банковские
операции и покупки граждан, их операции
с недвижимостью и другим ценным имуществом
на сумму более 600 тыс. руб. Коммерческие
банки, риэлторские компании, магазины,
ломбарды, профессиональные участники
рынка ценных бумаг обязаны сообщать и
Федеральную службу по финансовому мониторингу
данные о названных операциях и сделках.
Накопленная службой информация подлежит
обработке и анализу. В случае выявления
подозрительных сделок материалы по ним
могут быть направлены в Федеральную налоговую
службу, Федеральную службу по экономическим
и налоговым преступлениям и в другие
государственные силовые структуры.
Федеральная таможенная служба
наделена функциями проведения таможенного
контроля. Последний включает в себя контроль
исполнения таможенного законодательства,
контроль перемещения товаров, транспортных
средств и валюты через таможенную границу
РФ, контроль полноты и своевременности
уплаты таможенных пошлину налогов и сборов,
взимаемых при перемещении товаров через
таможенную границу РФ (НДС и акцизов).
В случае выявления таможенными органами
нарушений таможенного и налогового законодательства
они правомочны применять таможенные
и налоговые санкции, установленные Таможенным
и Налоговым кодексами РФ.
Правовые основы
аудита.
Правовое регулирование представляет
собой деятельность государства по внесению
организованности, упорядоченности в
различные сферы хозяйствования.
Действующая в настоящее время в России
система нормативного регулирования аудиторской
деятельности включает три основных уровня.
Основное назначение документов первого уровня заключается в обеспечении эффективного
функционирование института отечественного
аудита в рыночных условиях, его поступательного
развития и совершенствования, контроля
за деятельностью аудиторов.
К ним относятся Кодексы РФ, Указы Президента
РФ, Постановления Правительства РФ, Закон
об аудиторской деятельности и другие
законодательные акты.
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ положило начало формированию новой
модели рынка аудиторских услуг.
Основными чертами этой модели, являются:
- перераспределение функций государственного
регулирования от Правительства
Российской Федерации к уполномоченному
федеральному органу регулирования
аудиторской деятельности и от
уполномоченного органа к саморегулируемым
организациям аудиторов (СРО);
- отмена лицензирования и обязательное
членство аудиторов и аудиторских
организаций в саморегулируемых
организациях , причем только в
одной;
- внешний контроль качества
аудиторских услуг со стороны
СРО по отношению к их членам,
а в установленных случаях
и со стороны уполномоченного
федерального органа;
- отмена обязательного страхования
ответственности аудитора обеспечение
ответственности аудиторов через
механизм компенсационных фондов,
формируемых СРО.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.2008 №307-ФЗ привнес значительные
изменения в сферу организации аудиторского
рынка.
Изменения коснулись, прежде всего, уточнения
терминологии, определения и содержания
ключевых понятий, таких как: аудит, аудиторская
деятельность, сопутствующие услуги, объект
и цель аудита и др.
Пункт 2 статьи 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
2008г. дает общее определение аудиторской деятельности как «деятельности по проведению аудита
и оказания сопутствующих услуг». Аудиторская
деятельность может осуществляться как
аудиторскими организациями, так и индивидуальными
аудиторами.
В пункте 3 статьи 1 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» раскрывается понятие аудита как «независимой проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица
в целях выражения мнения о достоверности
такой отчетности». Под бухгалтерской
(финансовой) отчетностью аудируемого
лица понимается отчетность, предусмотренная
Федеральным законом от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными
в соответствии с ним нормативными правовыми
актами, а также аналогичная по составу
отчетность, предусмотренная иными федеральными
законами или изданными в соответствии
с ними нормативными правовыми актами.
Далее (в пункте 5 статьи 1) говорится о
том, что аудиторская деятельность не
может подменять собой контроль достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
осуществляемый в соответствии Законодательством
Российской Федерации уполномоченными
государственными органами и органами
местного самоуправления.
Если ранее действовавший закон от 07.08.2001
№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
по сути, приравнивал два различных понятия
- «аудит» и «аудиторская деятельность»,
то Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» №307-ФЗ разграничил эти
понятия, справедливо определив аудит
как один из видов услуг, составляющих,
наряду с другими аудиторскими услугами,
содержание аудиторской деятельности.
Состав услуг, которые разрешено оказывать
аудиторам, закон 2008 г. определил следующим
образом.
Аудиторская деятельность (аудиторские
услуги):
- аудит бухгалтерской отчетности,
предусмотренной Федеральным законом
РФ от 21.11.1996 «О бухгалтерском
учете» или аналогичной по
составу отчетности, предусмотренной
иными федеральными законами;
- сопутствующие услуги, установленные
федеральными стандартами аудиторской
деятельности.
Примером таких услуг могут служить:
- оказание налогового консультирования;
- юридическая помощь, связанная
с хозяйственной деятельностью
субъекта;
- постановка, восстановление и
ведение бухгалтерского учета
и т.д.
Статьи 3 и 4 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
дают определения понятиям «аудиторская организация» и «аудитор». В соответствии с положениями этих статей
- аудиторская организация представляет
собой коммерческую организацию, входящую
в одну из саморегулируемых организаций
аудиторов, в обязательном порядке внесенную
в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Причем, если в трехмесячный срок после
регистрации в Едином государственном
реестре юридических лиц коммерческая
организация не будет внесена в реестр
аудиторов, ей запрещается использовать
в своем наименование производные от слова
«аудит».
С точки зрения предъявляемых требований
аудиторы и аудиторские организации разделены
законом на три категории:
- осуществляющие аудит организаций,
ценные бумаги которых допущены
к торгам организаторами торговли,
кредитных, страховых организаций,
негосударственных пенсионных фондов,
консолидированной отчетности;
- осуществляющие аудит организаций,
собственником которых на 25% и
более является государство;
- осуществляющие аудит прочих
экономических субъектов.
Для аудиторов первой и второй категорий
законом введены дополнительные требования,
не предъявляемые к прочим аудиторам,
а именно: аудит первой категории субъектов
может осуществляться только аудиторскими
организациями, которые должны иметь аудиторов,
обладающих новым единым квалификационным
аттестатом; в отношении аудиторов второй
категории предусмотрено осуществление
внешнего контроля качества не только
саморегулируемыми организациями аудиторов,
но и уполномоченным федеральным органом.