Учет формирования финансовых результатов

В связи с этим рекомендуется  вести учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет по этапам возникновения  результата, его распределения и использования.

По этапам возникновения  прибыль можно классифицировать как прибыль прошлого года до утверждения  и прибыль прошлых лет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль  прошлых лет относится к показателю, который является составной частью капитала организации. Однако, исходя из структуры данного показателя видно, что в бухгалтерском отчёте следующего за отчетным года прибыль прошлых лет до ее утверждения на годовом собрании участников (акционеров) в части, подлежащей к распределению на выплату доходов (дивидендов), не составляет капитала организации, а является ее обязательствами.

В начале следующего за отчетным годом делаются записи:

Дебет 84-4  Кредит 84-2 - списывается использованная, часть  прибыли предыдущего года

Дебет «84-1   Кредит 84-3 отражается прибыль предыдущего года, предназначенная к утверждению (направлению на выплату дивидендов, на отчисления в резервы, и др.).

или

Дебет 84-3 Кредит 84-1 - отражается чистый убыток предыдущего  года, предназначенный к покрытию.

Покрытие убытка в соответствии с решением участников может производиться  в следующем порядке:

Дебет 84-2 Кредит 84-3 - покрытие убытков  за счет  прибыли  отчетного  года (равными долями в течение пяти лет);

Дебет 82  Кредит 84-3 - направление резервного капитала на покрытие убытка;

Дебет 80  Кредит 84-3 - доведение величины уставного  капитала до соответствующего размера  чистых активов;

Дебет 75 Кредит 84-3 - задолженность участников по покрытию убытков.

В следующем году после  утверждения на собрании участников (общем собрании акционеров) итогов финансово-хозяйственной деятельности организации делаются записи по распределению прибыли.

Для учета распределения  и использования прибыли, оставшейся после ее утверждения, организации рекомендуется также открыть следующие субсчета:

- 84-5 «Прибыль (убыток) прошлого  года к распределению (к покрытию)» — для учета распределенной прибыли;

-  84-6  «Прибыль в  обращении» — для учета прибыли,  направляемой на производственное  развитие организации (оставляемой  в ее распоряжение).

После отражения результатов  прошлого года в бухгалтерском учете  в следующем за отчетным годом  на основании решения участников (акционеров) делаются следующие записи:

-  прибыль, подлежащая распределению на цели участников (акционеров) и обеспечению кредиторов:

Дебет 84-5   Кредит 84-4  —  списывается использованная часть прибыли предыдущего года на выплату промежуточных дивидендов

Дебет 84-3  Кредит 84-5 — отражается прибыль предыдущего  года, предназначенная к использованию  на выплату дивидендов, на отчисления в резервы и др.

или

Дебет 84-5   Кредит 84-3   —  отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к покрытию;

-  утвержденная сумма  прибыли на нужды участников (акционеров) и отчисления, предусмотренные законодательством  и уставными документами организации:

Дебет 84-5     Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 Расчеты с персоналом по оплате труда»   - отражается образование обязательств перед участниками (акционерами) по выплате доходов (дивидендов) за минусом сумм, выплаченных в течение  прошлого года

Дебет 84-5     Кредит 82 «Резервный капитал» - отражаются отчисления в резервный капитал

-  прибыль, подлежащая  к использованию на производственное  развитие организации:

Дебет 84-5   Кредит 84-6  —   списывается прибыль  предыдущего  года,   оставшаяся после расчетов с участниками и образования резервов

Прибыль, учтенная на счете 84-6, может отражаться без изменения  до момента принятия соответствующего решения участниками (акционерами) по ее использованию. В последнем  случае прибыль, учтенная на счете 84-6, может по решению участников (акционеров), как правило, при недостаточности  прибыли отчетного года, быть направлена на:

•    на покрытие убытков  (Дебет 84-6  Кредит 84-3);

•    на увеличение величины уставного капитала (Дебет 84-6 Кредит 80);

•  на образование обязательств перед акционерами по выплате (доходов) дивидендов, как правило, по привилегированным акциям (Дебет 84-6 Кредит 75, 70).

Может также использоваться в части прибыли прошлого года в соответствии с решением участников на различные цели. При совершении, например, операций по капитальному строительству будут делаться записи по использованию данной прибыли.

В этом случае организация  отражает затраты по строительству  так: дебет 84-6 кредит, например, 84-7, на котором  будет указана сумма прибыли, использованная на производственное или  иное развитие организации.

Однако для целей бухгалтерского учета и управления последний  порядок учета использования прибыли нецелесообразен, так как требует многочисленных расчетов, которые должны производиться с нарастающим итогом, но ничем реально не обоснованных. Так трудно рассчитывать ежегодно прибыль только отчетного года, оставленную в организации и использованную на капитальные вложения (т.е. в размере затрат по строительству и приобретениям отдельных объектов), в то время как наряду с данным использованием прибыль может быть направлена на приобретение или создание нематериальных активов, финансовые вложения и т.п.

В целом же прибыль в  обращении (сальдо по субсчету 84-6) показывает величину прироста активов — в форме имущества и денежных средств, которые постоянно меняют свою форму, расшифровывать которую по направлениям ее использования нет необходимости.

 

Финансовый результат  имеет своё отражение в бухгалтерской  отчетности, а именно в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Согласно ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Также на результаты отчетного периода, согласно ПБУ 18/02, влияют Отложные налоговые активы и отложные налоговые обязательства, которые также имеют отражение в форме №2.

Отчет о прибылях и убытках  это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим  итогом с начала года.

       В Отчете  о прибылях и убытках отрицательные  величины и те показатели,которые  необходимо вычесть (т.е. все  расходы), записывают в круглых  скобках. 

       В отчете  о прибылях и убытках доходы  и расходы должны показываться  с подразделением на обычные  и прочие.

       Доходы и расходы по обычным видам деятельности

• Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

       Стр.010 рассчитывается  как сумма проводок, у которых  по Кредиту счет 90.1 «Выручка»,  за вычетом суммы проводок, у  которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

• Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

       По строке 020 отражают расходы по обычным  видам деятельности, доходы от  которых отражены по строке 010.

       Состав  себестоимости зависит от вида  деятельности организации: 

       • для  производственных фирм – себестоимость  проданной готовой продукции; 

       • для  торговых фирм – покупная стоимость  проданных товаров; 

       • для  фирм, выполняющих работы (услуги) –  все расходы, связанные с выполненными  работами (услугами).

       Стр.020 рассчитывается  как сумма проводок, у которых  по Дебету счет 90.2 «Себестоимость»,  а по Кредиту любые счета  кроме 26 «Общехозяйственные расходы»  и 44 «Расходы на продажу».

       Сумма  по строке прописывается в  круглых скобках 

       Стр.029 Валовая  выручка 

       Стр.029 = стр.010 – стр.020

       Стр.030 Коммерческие  расходы 

       По данной  строке отражаются расходы, связанные  со сбытом продукции. Организации  торговли по этой строке отражают  сумму издержек обращения. Указанные  расходы отражаются по Дебету  счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по  строке 030 только если они были  списаны в дебет счета 90.2.

• Порядок заполнения строки 030.

       Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту  счет 44 «Расходы на продажу».

       Сумма  по строке прописывается в  круглых скобках. 

• Стр.040 Управленческие расходы

       Расходы,  связанные с управлением производством,  отражаются на счете 26 «Общехозяйственные  расходы».

       Порядок  их списания зависит от порядка  формирования себестоимости продукции  (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);
• по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

       В том  случае, если выбран вариант учетной  политики «по полной производственной  себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в  строке 020.

• Порядок заполнения строки 040.

       Стр.040 рассчитывается  как сумма проводок, у которых  по Дебету счет 90.2 «Себестоимость»,  а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные  расходы».

       Сумма  по строке прописывается в  круглых скобках. 

• Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж

       Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040

       В случае  убытка (отрицательный результат)  вместо минуса прописываются  круглые скобки.

     

Прочие доходы и расходы

• Стр.060 Проценты к получению

       В стр. 060 попадает сумма проводок, у  которых по Кредиту счет 91 (любой  субсчет) с аналитикой «В виде  процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику  «Виды доходов и расходов»).

• Стр.070 Проценты к уплате

       В стр. 070 попадает сумма проводок, у  которых по Дебету счет 91 (любой  субсчет) с аналитикой «Расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида». 

       Сумма  по строке прописывается в  круглых скобках. 

• Стр.080 Доходы от участия в других организациях
• В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»
• Стр. 090 Прочие доходы

       Начиная  с 2007 г. объединены операционные  и внереализационные доходы и  введено понятие «прочие доходы». 

       Сумма  для стр. 090 рассчитывается по  следующей формуле: 

       Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет  кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики  не учитывается] – [Д. любой  счет К. 91 с аналитикой «В виде  процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других  организациях»] – [Д. 91 любой субсчет  К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет  без учета аналитики (проводки  по закрытию счетов)]

• Стр.100 Прочие расходы

       Сумма  для стр. 100 рассчитывается по  следующей формуле: 

       Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой  счет ] – [Д. 91 любой субсчет с  аналитикой «Расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида». К.любой] - [Д.91 любой  субсчет (аналитика не важна)  К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию  счетов)]

• Стр.140 Прибыль (убыток) д<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" fo