Учет формирования финансовых результатов

 

Существуют различия между  бухгалтерским учетом доходов и  расходов (приведенным выше) и налоговым  учетом доходов и расходов. Эти налоговые разницы имеют важное значение при формировании финансового результата.

Согласно ПБУ 18/02 "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ":

Разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов  и расходов, которые установлены  в нормативных правовых актах  по бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

 

Постоянные разницы

Для целей Положения под  постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой  базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают  в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий. 

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных  документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного  периода отражаются в бухгалтерском  учете обособленно (в аналитическом  учете соответствующего счета учета  активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Для целей Положения под  постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль в  отчетном периоде. Постоянное налоговое  обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство (ПНО) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое  обязательство") в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

 

Временные разницы

Для целей Положения под  временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль.

Для целей Положения под  отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние  на величину налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные  разницы;

налогооблагаемые временные  разницы.

 Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой  прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль,  который должен уменьшить сумму  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные  разницы и налогооблагаемые временные  разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

 

Отложенные налоговые  активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), их признание и отражение в бухгалтерском учете

Для целей Положения под  отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии  существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату.

 

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

 

Ведение бухгалтерского учета  в России осуществляется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных  документов, регулирующих бухгалтерский  учет, зависит достоверность бухгалтерской  отчетности и как, следствие, успех  фирмы. В связи с этим вызывает интерес рассмотрение современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ
I уровень	Законодательные акты, Указы  Президента, Постановления Правительства  РФ	Гражданский кодекс РФ ч.1 от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, ч.2 от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ,(с изм. 07.02. 2011); Налоговый Кодекс РФ от 31.07.98 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г. N 117-ФЗ; ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.1996г(с изменениями 23.07. 98 г.);
II уровень	Национальные стандарты  по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в редакции от 26.03.07); ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001); ПБУ 9/99 «Доходы организации» Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н); ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (в  ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н);
III уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции	План счетов  и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94);
IV уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации	Учетная политика организации

 

 

2.Понятие и структура финансового результата

 

2.1.Понятие финансового результата

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

2.2.Структура и порядок формирования финансового результата

 

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

С учетом классификации доходов  и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие  счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Структура счетов 90,91 и 99 приведена  в приложении№1.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового  результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение  отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего  прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого  квартала на счете 99 проводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного  года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат  за весь отчетный год.