Учет формирования финансовых результатов

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование  объектов интеллектуальной собственности  и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

в) прочих  доходов и  расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  от продажи имущества. Прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

Для составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности организация должна провести реформацию баланса , заключающуюся в совершении итоговых проводок на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета  финансовых результатов(90,91) путем оформления внутренних записей по субсчетам  данных счетов.

Т.е. Дт 90-1 Кт 90-9

Дт 90-9 Кт 90-2,3,4,5

Дт 91-1 Кт 91-9

Дт 91-9 Кт 91-2

 

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи  на прибыль и суммы причитающихся  налоговых санкций в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря  сумму чистой прибыли списывают  с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается  с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат  организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации  экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы  налога на прибыль по установленной  ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли  текущего отчетного года на нужды  организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов  и использования прибыли.

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1     2     3   4   5           6   7     8         9   10 11           12   13 14   15   16 17 18 19   20 21   22	Доначислена разница между  покупной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной). Оприходованы излишки  ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации. Начислена арендная плата  по договору текущей аренды. Отражена прибыль от продажи  различного имущества. Получены доходы от участия  в других организациях и сдачи  в аренду имущества, от банков за пользование  средствами на расчетных счетах, дивиденды  по акциям, поступления от ранее  списанной дебиторской задолженности  и прибыли прошлых лет. Списана кредиторская задолженность  за истечением сроков исковой давности. Отражены признанные и  присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств. Присоединены к доходам  отчетного года неизрасходованные  суммы сомнительных долгов, начисленные  в предыдущем году, а также суммы  ранее начисленных резервов предстоящих  расходов. Списаны положительные курсовые разницы.   Списаны убытки отчетного  года. Списаны: - ТМЦ, пропавшие при  стихийных бедствиях и использованные  при ликвидации бедствий; - затраты по аннулированным  заказам и потери незавершенного  производства; - убыток от продаж различного  имущества. Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки, и сборы. Начислены резервы сомнительных долгов. Списана нераспределенная прибыль  отчетного года. Списаны штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем. Начислен налог на прибыль. Начислен резерв на оплату отпусков. Начислены отпускные суммы  работника. Начислена сумма арендной платы за следующие периоды. Отражены расходы по приобретению лицензий. Оприходованы поступившие  безвозмездно материалы. Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы.	58     07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41. 43   76   90.2, 91.2   50, 51, 52           60   76     63         50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 84 91.2           91.2   91.2 99   91.2   99 20, 23, 25, 26, 44 96 97   97 10   20, 23, 25, 26, 98	91.1     91.1     91.1   99   91.1           91.1   91.1     91.1         91.1   99 10, 11, 40, 41, 43 и др.         50, 51, 52   63 84   76   68 96 70 76   50, 51, 52 98   10 91.1

 

В соответствии с действующим  порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:

- результатам отчетного  года — на счете 99 «Прибыли  и убытки»;

- результатам прошлых  лет — на счете 84 «Нераспределенная  прибыль и убытки (непокрытый убыток)».

На счете 99 «Прибыли и  убытки» организация отражает в  течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной  деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

-  от обычных видов  деятельности организации — это  прибыль или убыток от продаж  товаров, продукции, работ и  услуг по уставным видам деятельности  организации. При этом делается  запись по дебету (кредиту) счета  90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

-   по прочим доходам  и расходам — это полученные  в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

-   по операциям чрезвычайного  характера — это потери, расходы  и доходы, возникшие у организации  в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если имелись доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Полученный финансовый результат  уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль — отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99   Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря  отчетного года отражает прибыль (или  убыток), которая распределяется между  участниками (акционерами) или покрывается  ими. Финансовый результат списывается  заключительными оборотами отчетного  года на счет формирования прибыли  к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может  до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация  может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация  может выплатить промежуточные  дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ имеют право принять решение об использовании чистой прибыли (прибыли отчетного года) на выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об их выплате, размере в течение года принимается советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, а по итогам работы за год — общим собранием акционерного общества по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. ЛГ 14-ФЗ (с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г., 27 июля, 18 декабря 2006 г., 29 апреля, 22, 30 декабря 2008 г., 19 июля, 2 августа, 27 декабря 2009 г., 27 июля, 28 декабря 2010 г.) имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками. Могут также создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.

При этом в указанных случаях  будет иметь место авансовое  использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным году:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;

Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;

Дебет 75  Кредит 68/1   - отражаются налоги с доходов НДФЛ;

Дебет 75 Кредит 50, 51 - перечислены доходы участникам (акционерам).

Таким образом, в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат  будет показываться отдельно как:

-   прибыль или убыток;

-   авансовое использование  прибыли.

Данные финансовые показатели будут отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты к утверждению. Для учета прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации (см. вышеизложенные операции) предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например:

1 «Прибыль (убыток) отчетного  года к утверждению»;

2 «Использованная прибыль  в отчетном году».

При этом в бухгалтерском  учете в отчетном году будут производиться  следующие записи:

Дебет 99 Кредит 84-1 -  отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)

или

Дебет 84-1  Кредит 99 – отражается чистый убыток отчетного  года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Дебет 84-2  Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли  в течение отчетного года на выплату  промежуточных дивидендов;

Дебет 84-2  Кредит 82 - отражается использование прибыли  в течение отчетного года на образование  резервного капитала по итогам квартала.

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль — согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли — согласно сальдо по субсчету 84-2.

Финансовый результат  в форме чистой прибыли или  убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.

В связи с этим до утверждения  результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84- 1 и 84-2, рекомендуется  в следующем году (в котором  производятся утверждение и распределение прибыли или определения порядка покрытия убытка) ввести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета указанных результатов субсчета:

-   84-3 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению» - для учета прибыли прошлого  года к утверждению;

- 84-4 «Авансовое использование  прибыли прошлого годя» - для  учета авансового использования  прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.

Счет 84 предназначен для  учета сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации, полученных в прошлые годы (с момента распределения прибыли отчетного года до ее использования на увеличение уставного капитала или иные аналогичные нужды).