ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Содержание  
Введение

Порядок отражения в бухгалтерском  учете результатов деятельности банков является вопросом, который  всесторонне влияет на развитие банковской системы страны и на поддержание ее в стабильном состоянии. Поскольку банки обязаны ежеквартально публиковать в прессе консолидированную отчетность, включая отчеты о прибылях и убытках, то задачами каждого банка являются:

• на отчетную дату показать положительные результаты деятельности, то есть наличие прибыли;
• соблюдение нормативов ликвидности, обеспечение достаточного уровня платежеспособности.

Несмотря на то, что в принципах  ведения бухгалтерского учета в  коммерческих банках расшифрован принцип «осторожность», в частности: «...доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)», на практике именно так и происходит. Это происходит потому, что изучая отчетность банка, клиенты и кредиторы, партнеры и вкладчики видят конечный результат деятельности: наличие или отсутствие прибыли, а также снижение или повышение уровня рентабельности по сравнению с соответствующими периодами отчетного года. Таким образом, банк по возможности старается показать результаты своей деятельности в наилучшем виде, в противном случае он получает отток клиентов и вкладчиков, снижение интереса партнеров.

Как только проценты начислены, банк отражает их по статье «Доходы» в соответствии с введенным в действие с 1 января 2008 г. Положением Банка России № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (п. 1.12.3): «Отражение доходов и расходов банка по методу начисления».

Задачи:

1. Рассмотреть порядок учета  доходов и расходов.

2. Рассмотреть порядок учета  финансовых результатов деятельности кредитной организации.

 

1. Общие правила учета доходов и расходов

Доходы и расходы от банковских и хозяйственных операций определяются вне зависимости от оформления юридических  документов, денежной и неденежной формы их исполнения.

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка. Доход может быть признан в форме:

1) притока активов;

2) повышения стоимости активов  в результате переоценки, кроме переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку при их переоценке отражение результатов производится на других счетах. На счетах по учету доходов отражаются также суммы при уменьшении или восстановлении резервов на возможные потери;

3) увеличения активов в результате  операций по поставке и реализации  активов, выполнения работ и  оказания услуг;

4) уменьшения обязательств, не связанного  с уменьшением или выбытием  активов.

Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками. Признание расхода осуществляется, если расход происходит в форме:

1) выбытия активов;

2) снижения стоимости активов  в результате их переоценки, за  исключением уценки основных  средств, нематериальных активов  и ценных бумаг, имеющихся в  наличии для продажи, поскольку  результаты отражаются на уменьшении  добавочного капитала банка. При создании резервов под возможные потери отражается увеличение расходов банка. Увеличение расходов отражается также при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

3) уменьшения активов в результате  банковских операций по поставке или продаже активов, выполнения работ или оказания услуг;

4) увеличения обязательств, которое  не связано с получением или  созданием соответствующих активов.

 

Доходы и расходы определяются с учетом разниц с применением  встроенных производных инструментов, не определяемых на основе договора (НВПИ).

Неопределяемый встроенный производный  инструмент (НВПИ) — это условие  договора, определяющее конкретную величину требований или обязательств не в  абсолютной сумме, а определяемой расчетным  путем на основании курса валют, в частности путем применения валютной оговорки, а также с использованием рыночной или биржевой цены на ценные бумаги, или ставки, кроме ставки процента, индекса или другой переменной.

Валютная оговорка предполагает такое  условие договора, в соответствии с которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной в договоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом, или в условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства.

Это принимается во внимание в том  случае, если по условиям выпуска или  в долговом обязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение в валюте, отличной от валюты номинала.

Если в договоре купли или  продажи определяется величина выручки  с применением НВПИ, то разницы, связанные  с этим условиям, начисляются от даты перехода права собственности  на объект поставки до даты фактической оплаты.

 

2. Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы банка в  зависимости от их характеристики, условий получения и конкретных операций подразделяются на три основных группы:

1) доходы и расходы от банковских  операций и других сделок;

2) операционные доходы и расходы;

3) прочие доходы и расходы.

2.1 Доходы и расходы от банковских операций

Доходы от банковских операций и  других сделок подразделяются на:

1) процентные доходы:

• по предоставленным кредитам;
• по прочим размещенным средствам;
• по денежным средствам на счетах;
• по депозитам размещенным;
• по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);
• по учтенным векселям;

2) другие доходы от банковских  операций и других сделок:

• доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;
• доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;
• доходы от проведения других операций.

Расходы по банковским операциям и  по другим сделкам подразделяются на:

1) процентные расходы:

• по полученным кредитам;
• по денежным средствам на банковских счетах клиентов — юридических лиц;
• по депозитам юридических лиц;
• по прочим привлеченным средствам юридических лиц;
• по денежным средствам на банковских счетах клиентов — физических лиц;
• по депозитам клиентов — физических лиц;
• по прочим привлеченным средствам клиентов — физических лиц;
• по выпущенным долговым обязательствам;

2) другие расходы по банковским  операциям и другим сделкам:

• расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;
• расходы по проведению других сделок.

2.2 Операционные доходы и расходы

Операционные доходы — это доходы от операций с ценными бумагами кроме  процентов, дивидендов и переоценки.

• Доходы от операций с приобретением ценных бумаг.
• Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами.
• Доходы от участия в капитале других организаций:

• дивиденды от вложений в акции;
• дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ;
• доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных).

Положительная переоценка:

• положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
• доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (счет 70605), при составлении годового отчета (счет 70705).

Другие операционные доходы:

• доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
• комиссионные вознаграждения;
• другие операционные доходы.

Операционные расходы — это  расходы по операциям с ценными  бумагами, кроме процентов и переоценки.

• Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.
• Расходы по операциями с выпущенными ценными бумагами.
• Отрицательная переоценка:

• отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
• расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (балансовый счет 70610), при составлении годового отчета — счет 70710;
• другие операционные расходы.

• Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации:

• расходы на содержание персонала;
• амортизация;
• расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;
• организационные и управленческие расходы.

2.3 Прочие доходы и расходы

К прочим доходам банка относятся:

• штрафы, пени и неустойки;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• другие доходы, относимые к прочим.

К прочим расходам банка относятся:

• штрафы, пени, неустойки;
• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• другие расходы, относимые к прочим.

Регистром синтетического учета, предназначенным для накопления данных о доходах и расходах и финансовых результатах банка, является «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации по состоянию на ... дату» (код формы 0409102), квартальная или ежемесячная.

Регистрами аналитического учета  являются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов на балансовом счете первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При  этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

 

3. Принципы признания доходов и расходов

Доход признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий.

• Если право на получение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено другим образом.
• Если сумма дохода может быть определена.
• Если отсутствует неопределенность в получении дохода.
• В результате конкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, права собственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банка к покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.

Для признания в бухгалтерском  учете процентного дохода по операциям  размещения денежных средств и драгоценных  металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть выполнены условия, перечисленные в пунктах 1—3.

Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:

1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска  получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно проблематично);

2) по 3-й категории качества ссуд  банк определяет порядок учета  дохода самостоятельно, закрепляя  это в условиях учетной политики; 
3) по активам и ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным и фиксируется по статье доходы только после фактического поступления.

Доходы по операциям поставки или  реализации активов признаются в  бухгалтерском учете на основании  принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.

Если в отношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.