Учет, аудит и анализ денежных средств организации (на примере ЗАО «Мегамарт»)

 

Это говорит о том, что причинами роста реализации товаров в действующих ценах является не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема продаваемых товаров.

Также происходит увеличение суммы валового дохода на 1473,65 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 2760,58 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г., рост суммы издержек обращения на 139876 тыс. р. и 1994,72 тыс. р. соответственно.

При этом в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло снижение уровня к товарообороту как валового дохода (на 0,38%), так и издержек обращения (на 0,11%). Это говорит о снижении эффективности ценовой политики предприятия в этом году и о росте эффективности формирования затрат. В 2008 г. уровень валового дохода повысился на 0,81%, а уровень издержек обращения снизился на 0,08%, что говорит о повышении эффективности как ценовой политики предприятия, так и формирования затрат.

В результате такого соотношения динамики валового дохода и издержек обращения прибыль от реализации в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 74,88 тыс. р., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 765,86 тыс. р. Балансовая прибыль увеличилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 4803,44 тыс. руб. или в 3,39 раза, а в 2008 г. она снизилась на 3154,44 тыс. руб. или 46,32%. Негативным моментом формирования показателей прибыли в 2007 г. по сравнению с 2006 г. можно назвать снижение уровня рентабельности продаж на 0,27%. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост этого показателя соответственно на 0,89%%.

Также в течении исследуемого периода происходило изменение среднесписочной численности работников: в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она снизилась на 1 человека, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло ее повышение на 2 человека. Численность торгово-оперативного персонала в 2007 г. по сравнению с 2006 г. осталась неизменной, а в 2008 г. по сравнению с 205 г. она увеличилась на 3 человека.

Увеличение объемов реализации товаров на фоне довольно незначительного изменения численности работников привело к стабильному росту производительности труда как среднесписочных работников, так и торгово-оперативных работников.

Кроме того, рост объемов реализации товаров при сохранении неизменной размера торговой площади привел к росту эффективности ее использования на 15,68 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 22,19 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

 

2.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования

денежных средств ЗАО «Мегамарт»

 

В процессе анализа состояния денежных расчетов необходимо прежде всего проанализировать источники поступления денежных средств на предприятие (таблица 2.2.).

 

Таблица 2.2 - Анализ источников поступления денежных средств, тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к
					2006 г.	2007 г.
Средства, полученные от покупателей	38028,57	44961,07	56351,39	118,23	148,18	125,33
Прочие доходы	1127,70	852,13	980,37	75,56	86,94	115,05
Итого по текущей деятельности	39156,27	45813,20	57331,76	117,00	146,42	125,14
Всего	39156,27	45813,20	57331,76	117,00	146,42	125,14

 

Поступления денежных средств на предприятии осуществляются только по текущей деятельности. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у предприятия нет.

Перечень источников поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами.

Общая сумма поступления денежных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 17,00%, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. – на 46,42%, а по сравнению с 2007 г. – на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 18,23%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 25,23%, а в целом за три года - на 48,18%.

В таблице 2.3 представлена структура поступления денежных средств на предприятие. Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 2.2

 

Таблица 2.3. – Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от
					2006 г.	2007 г.
Средства, полученные от покупателей и заказчиков	97,12	98,14	98,29	1,02	1,17	0,15
Прочие доходы	2,88	1,86	1,71	-1,02	-1,17	-0,15
Итого по текущей деятельности	100	100	100	0	0	0
Всего	100	100	100	0	0	0

 

Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2006 г. 97,12%, в 206 г. – 98,14% и 98,29% в 2008 г.).

 

Рисунок 2.2 – Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

 

Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе предприятия, так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

В таблице 2.4 представлена динамика выбытия денежных средств предприятия.

Общая сумма денежных средств, выбывших из предприятия в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 22,10%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью.

 

 

Таблица 2.4 - Динамка выбытия денежных средств ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к
					2006 г.	2007 г.
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	30565,38	36616,98	44506,66	119,80	145,61	121,55
Оплата труда	4219,57	4674,25	5316,93	110,78	126,01	113,75
Расчеты по налогам и сборам	438,00	607,00	542,00	138,58	123,74	89,29
Прочие расходы	2368,35	4001,97	6947,17	168,98	293,33	173,59
Итого по текущей деятельности	37591,30	45900,20	57312,76	122,10	152,46	124,86
Всего	37591,30	45900,20	57312,76	122,10	152,46	124,86

 

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры (таблица 2.5 и рисунки 2.3-2.5).

 

Таблица 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от
					2006 г	2007 г.
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	81,31	79,78	77,66	-1,53	-3,65	-2,12
Оплата труда	11,22	10,18	9,28	-1,04	-1,95	-0,91
Расчеты по налогам и сборам	1,17	1,32	0,95	0,16	-0,22	-0,38
Прочие расходы	6,30	8,72	12,12	2,42	5,82	3,40
Итого по текущей деятельности	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00
Всего	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00

 

 

Рисунок 2.3 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006 г, %

 

Рисунок 2.4 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2007 г, %

 

Рисунок 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2008 г, %

 

Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2006 г., 79,78% в 2007 г. и 77,66% в 2008 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств выражается в том, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия.

 

2.4 Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт»

 

2.4.1 Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Основой анализа финансового состояния является баланс предприятия. Итог баланса дает ориентировочную оценку имущества предприятия. Исследование структуры и динамики финансового состояния проводят при помощи сравнительных аналитических балансов. Сравнительный аналитический баланс получают из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса. Аналитический баланс включает в себя показатели как вертикального, так и горизонтального анализа.

Динамику и структуру активов предприятия проанализируем по данным таблицы 2.6.

Анализ динамики активов ЗАО «Мегамарт» за три года показывает, что общая сумма активов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 51,66%., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 28,04%.

 

 

Таблица 2.6 - Динамика и структура актива баланса ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг.

Статья актива	2006 г.		2007 г.		2008 г.		Темп роста, %
	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Основные средства	15861	29,96	15720	19,58	13767	13,39	99,11	87,58
Итого внеоборотных активов	15861	29,96	15720	19,58	13767	13,39	99,11	87,58
Сырье, материалы	265	0,50	250	0,31	352	0,34	94,34	140,80
Готовая продукция и товары для перепродажи	32875	62,10	58357	72,68	82104	79,86	177,51	140,69
Расходы будущих периодов	116	0,22	255	0,32	151	0,15	219,83	59,22
НДС по приобретенным ценностям	2622	4,95	4512	5,62	5200	5,06	172,08	115,25
Краткосрочная дебиторская задолженность	157	0,30	240	0,30	255	0,25	152,87	106,25
Денежные средства	1044	1,97	957	1,19	976	0,95	91,67	101,99
Итого оборотных активов	37079	70,04	64571	80,42	89038	86,61	174,14	137,89
Всего активов	52940	100,00	80291	100,00	102805	100,00	151,66	128,04

 

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается снижение суммы внеоборотных активов на 0,89% и увеличение суммы оборотных активов на 74,15%. При этом по отдельным статьям активов отмечается как снижение, так и увеличение суммы. В частности, в течение 2007 г. произошло увеличение суммы готовой продукции и товаров для перепродажи в на 77,51%., расходов будущих периодов в 2,20 раза, НДС по приобретенным ценностям на 72,09%., краткосрочной дебиторской задолженности на 52,87% и снижение суммы по статьям «Основные средства» на 0,89%, «Сырье и материалы» на 5,88% и «Денежные средства» на 8,34%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло дальнейшее снижение суммы внеоборотных активов (на 12,42%) за счет соответствующего снижения суммы основных средств. Увеличение суммы оборотных активов на 37,89% произошло за счет роста суммы сырья и материалов на 41,15%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 40,69%, НДС по приобретенным ценностям на 15,24%, краткосрочной дебиторской задолженности на 6,25%и денежных средств на 2,04%. В то же самое время в течение 2008 г. произошло снижение суммы расходов будущих периодов.

Увеличение суммы оборотных активов, прежде всего за счет значительного увеличения суммы запасов товаров в течение всех трех лет на фоне снижения стоимости внеоборотных активов говорит о высокой зависимости деятельности предприятия от наличия товаров в продаже.

Анализ формирования структуры активов предприятия показывает, что в течение трех лет наибольший удельный вес в общей сумме активов приходится на запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (их удельный вес в общей сумме активов составляет в 2006 г. 62,10%, а в 2007 г. – 72,68% и 79,86% в 2008 г.).

Удельный вес других видов активов значительно ниже. Такая структура активов предприятия является результатом осуществления торговой деятельности в больших партиях с последующей оплатой и свидетельствует о высокой зависимости деятельности предприятия от успешной реализации товаров.

Изменение структуры активов предприятия выразилось в 2007 г. по сравнению с 2006 г. в увеличении удельного веса готовой продукции и товаров для перепродажи на 10,58%, расходов будущих периодов на 0,10%, НДС по приобретенным ценностям на 0,67% и снижении удельного веса основных средств на 10,38%, сырья и материалов на 0,19% и денежных средств на 0,78%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло снижение удельного веса основных средств на 6,19%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 7,18%, расходов будущих периодов на 0,17%, НДС по приобретенным ценностям на 0,56%, и денежных средств на 0,24% и увеличение удельного веса сырья и материалов на 0,03%, и краткосрочной дебиторской задолженности на 0,05%.